2013年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱之第七章：

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第五頁：	第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅額

   第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應納稅所得額

    一、一般規(guī)定

    1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,，為應納稅所得額。其計算公式為：

    應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損

    2.企業(yè)按照稅法有關規(guī)定,，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入,、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額，為虧損,。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補,，但結轉(zhuǎn)年限最長不超過5年,。

    3.企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值,、清算費用,、相關稅費，加上債務清償損益等計算后的余額,。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,，超過或者低于投資成本的部分,，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

    4.企業(yè)應納稅所得額的計算,，應遵循的原則,。

    5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法,，稅法授權由國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定。

    二,、收入總額

    （一）收入總額的確認

    企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額。包括：銷售貨物收入,，提供勞務收入,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息,、紅利等權益性投資收益,，利息收入，租金收入,，特許權使用費收入,，接受捐贈收入以及其他收入。

    1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式,。

    2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,，應當按照公允價值確定收入額,。

    3.企業(yè)收入一般是按權責發(fā)生制原則確認,。

    企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：

    （1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn),；

    （2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備,、船舶、飛機,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等,，持續(xù)時間超過l2個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

    （3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

    （二）銷售貨物收入

    銷售貨物收入,，是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品、原材料,、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

    1.對企業(yè)銷售商品一般性收入確認收入實現(xiàn)的條件

    2.采取特殊銷售方式的，應按規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間

    3.其他商品銷售收入的確認

    （三）提供勞務收入

    1.對企業(yè)提供勞務交易的,，在納稅期末應合理確認收入和計算成本費用

    2.企業(yè)應按合同或協(xié)議總價款,，按照完工程度確認當期勞務收入，同時確認當期勞務成本,。

    3.企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額,，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入,；同時,，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉(zhuǎn)為當期勞務成本,。

    4.下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

    （1）安裝費,。

    （2）宣傳媒介的收費。

    （3）軟件費,。

    （4）服務費,。

    （5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費,。

    （6）會員費,。

    （7）特許權費。

    （8）勞務費,。

    （四）其他收入

    1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

    企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入,，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn),。

    2.股息,、紅利等權益性投資收益

    股息、紅利等權益性投資收益,，除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn),。

    3.利息收入

    利息收入,，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

    4.租金收入

    租金收入,，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn),。

    5.特許權使用費收入

    特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn),。

    6.接受捐贈收入

    接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn),。

    三、不征稅收入

    不征稅收入包括財政撥款,、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入,。

    不征稅收入，不應計人企業(yè)應納稅所得額,。

    （一）財政撥款

    （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金

    （三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入

    四、稅前扣除項目及標準

    （一）一般扣除項目

    1.成本與費用

    （1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準予扣除,。

    （2）社會保險費的稅前扣除。

    （3）職工福利費等的稅前扣除,。

    （4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,。但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%,。

    （5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分,，準予扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除,。

    （6）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的利息支出準予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分,。

    （7）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所,，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構,、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分攤的，準予扣除,。

    （8）企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,，除另有規(guī)定者外，可以在

    計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。

    2.稅金,，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

    3.損失

    4.其他支出

    （1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除,。

    （2）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除,。

    （3）企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金,，準予扣除,。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

    （4）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除。

    （5）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出,，不超過規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,，準予扣除；超過部分,，不得扣除,。

    （二）特殊扣除項目

    1.公益性捐贈的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分,，準予在計算應納稅所得額時扣除。

    2.以經(jīng)營租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除,；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用,，分期扣除,。

    3.企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn),、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有：旨進行利潤分配相關的部分外,，準予扣除。

    （三）禁止扣除項目

    1.向投資者支付的股息,、紅利等權益性投資收益款項,。

    2.企業(yè)所得稅稅款。

    3.稅收滯納金,。

    4.罰金,、罰款和被沒收財物的損失。

    5.國家規(guī)定的公益性捐贈支出以外的捐贈支出,。

    6.贊助支出,。

    7.未經(jīng)核定的準備金支出。

    8.與取得收入無關的其他支出,。

    五,、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

    資產(chǎn)的稅務處理重點：一是資產(chǎn)的定價；二是計提資產(chǎn)費用的標準和扣除辦法,。

    資產(chǎn)計價原則及資產(chǎn)的凈值確定,。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中,，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

    （一）固定資產(chǎn)

    在計算應納稅所得額時,，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準予扣除。

    1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

    （1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

    （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

    （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

    （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

    （5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

    （6）單獨估價作為固定資產(chǎn)人賬的土地：

    （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

    2.固定資產(chǎn)確定計稅基礎的方法,。

    3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除,。

    4.除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限應按有關規(guī)定執(zhí)行,。

    5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費用和有關固定資產(chǎn)的折耗,、折舊方法,，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定,。

    （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

    1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計稅基礎的方法,。

    2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除,。

    3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限應按有關規(guī)定執(zhí)行,。

    （三）無形資產(chǎn)

    1.不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)的范圍。

    2.無形資產(chǎn)確定計稅基礎的方法,。

    3.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,，準予扣除。

    4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于l0年,。

    （四）長期待攤費用

    1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

    2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

    3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。

    4.其他應當作為長期待攤費用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

    （五）投資資產(chǎn)

    企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除,。

    企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除,。

    （六）存貨

    企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

    （七）資產(chǎn)損失

    1.企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式,，可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

    2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失,。可向稅務機關提出審批申請,。

    3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失,，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作,。

    4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失,。

    5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失,。

    6.企業(yè)投資損失。

    六,、企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理

    （一）企業(yè)重組業(yè)務的所得稅處理

    （二）企業(yè)清算的所得稅處理

    （三）政策性搬遷或處置收入的所得稅處理

    七,、非居民企業(yè)的應納稅所得額

    1.股息、紅利等權益性投資收益和利息,、租金,、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額,；

    2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

    3.其他所得,，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額,。

 

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