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居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,，2020年有關(guān)涉稅事項(xiàng)如下：

（1）為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷(xiāo)活動(dòng),，凡購(gòu)買(mǎi)一件售價(jià)40元（不含稅）新型洗滌劑的,，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元（不含稅）的洗潔精。公司按照每件40元確認(rèn)了新型洗滌劑的銷(xiāo)售收入,，按照每瓶10元確認(rèn)了洗潔精的銷(xiāo)售收入,。

（2）發(fā)生尚未形成無(wú)形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用42萬(wàn)元。其中,，列支檢測(cè)儀器的折舊費(fèi)2萬(wàn)元,，該檢測(cè)儀器既用于研發(fā)活動(dòng),，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測(cè),。

（3）5月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元,，稅額78萬(wàn)元（已抵扣）,，公司按照5年直線法計(jì)提了折舊。該設(shè)備按稅法規(guī)定確定折舊的年限為10年,，不考慮凈殘值,。

（4）以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外投資，該專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4 000萬(wàn)元,，評(píng)估的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元,，評(píng)估增值5 000萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期收益。

（5）向環(huán)保部門(mén)支付罰款5萬(wàn)元,，法院判決由甲公司承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元,。

（6）向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)10萬(wàn)元。

要求：

根據(jù)上述資料及相關(guān)規(guī)定,，不考慮其他因素,，回答下列問(wèn)題（涉及計(jì)算的，列出算式,，結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位,；涉及納稅調(diào)整的，需寫(xiě)明應(yīng)納稅所得額調(diào)增或調(diào)減,；涉及優(yōu)惠的,，考慮優(yōu)惠）。

（1）甲公司對(duì)新型洗滌劑和洗潔精的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)是否正確?并說(shuō)明理由,。

（2）甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額是多少?

（3）公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

（4）甲公司以專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外投資的評(píng)估增值收益，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理?

（5）甲公司支付的罰款和訴訟費(fèi),，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?并分別說(shuō)明理由,。

（6）】甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?并說(shuō)明理由,。

【正確答案】

（1）甲公司對(duì)新型洗滌劑和洗潔精的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)不正確,。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)以“買(mǎi)一贈(zèng)一”等方式組合銷(xiāo)售商品的,，其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算,。在本題中,，甲公司應(yīng)確認(rèn)每件新型洗滌劑銷(xiāo)售收入=40×40÷（40+10）=32（元），確認(rèn)每瓶洗潔精銷(xiāo)售收入=40×10÷（40+10）=8（元）,。

（2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額=（42-2）×75%=30（萬(wàn)元）,。

【解析】專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或者租賃費(fèi),，允許按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除,；對(duì)既用于研發(fā)活動(dòng)，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測(cè),，對(duì)劃分不清的,，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（3）甲公司計(jì)提的折舊金額=600÷5×（7÷12）=70（萬(wàn)元）,，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊金額=600÷10×（7÷12）=35（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-35=35（萬(wàn)元）。

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊,。

（4）甲公司以專(zhuān)利技術(shù)對(duì)外投資的評(píng)估增值收益5 000萬(wàn)元,，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

（5）向環(huán)保部門(mén)支付的罰款5萬(wàn)元不得在稅前扣除，法院判決由甲公司承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬(wàn)元可以在稅前扣除,。根據(jù)規(guī)定,，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失,，不得在稅前扣除,；但納稅人支付的合同違約金、罰息和由法院判決承擔(dān)的訴訟費(fèi)用,，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

（6）甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)10萬(wàn)元,，不得在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)之間支付的管理費(fèi),，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題選自黃潔洵老師授課講義

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