中級(jí)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，大家在學(xué)習(xí)的時(shí)候不要三天打魚(yú)兩天曬網(wǎng),，堅(jiān)持下去才會(huì)有收獲,！中級(jí)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)已更新，一起學(xué)習(xí)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

【所屬章節(jié)】

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

一,、固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,，準(zhǔn)予扣除,。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

7.其他不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn),。

【提示】已經(jīng)足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),，不得計(jì)算折舊費(fèi)用在稅前扣除;但如果發(fā)生了改建支出的，可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo),。

（二）計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn),。

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.盤(pán)盈的固定資產(chǎn),，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ),。

5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

6.改建的固定資產(chǎn),，除法定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ),。

（三）如何計(jì)算稅法允許扣除的折舊額

1.方法：固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊,，準(zhǔn)予扣除。

2.起止時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊,。

3.預(yù)計(jì)凈殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外)。

(1)房屋,、建筑物：20年;

(2)飛機(jī),、火車(chē)、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具,、家具等：5年;

(4)飛機(jī),、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年;

(5)電子設(shè)備：3年,。

（四）加速折舊

1.一次性稅前扣除政策(2019年重大調(diào)整)

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。

【提示1】所稱(chēng)設(shè)備,、器具是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

【提示2】所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造,。

2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定

(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。

(2)加速折舊的方法：

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

二、其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);

(2)通過(guò)捐贈(zèng)、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

2.最低折舊年限

(1)林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，計(jì)算折舊的最低年限為10年;

(2)畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計(jì)算折舊的最低年限為3年,。

（二）無(wú)形資產(chǎn)

1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽(yù);

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

(4)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn),。

2.外購(gòu)商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除,。

3.計(jì)稅基礎(chǔ),。

(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

(2)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)通過(guò)捐贈(zèng),、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

4.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

（三）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo),。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo),。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出,，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上,。

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷(xiāo),，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

（四）投資資產(chǎn)

1.企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本,，準(zhǔn)予扣除,。

3.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi),，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,，按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

【提示1】企業(yè)對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

【提示2】被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定,。

（五）存貨

1.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法,，可以在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種;計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更,。

中級(jí)會(huì)計(jì)考試時(shí)間已經(jīng)公布多時(shí)，考試離我們?cè)絹?lái)越近,，但是大家學(xué)習(xí)的時(shí)候不要著急,，要保持積極的心態(tài)！了解更多精彩內(nèi)容盡在東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道,！

注：以上內(nèi)容選自黃潔洵老師《經(jīng)濟(jì)法》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)