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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

【所屬章節(jié)】

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

【知識點】資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

一,、固定資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準予扣除,。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

7.其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn),。

【提示】已經(jīng)足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),，不得計算折舊費用在稅前扣除;但如果發(fā)生了改建支出的，可以作為長期待攤費用,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷,。

（二）計稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),。

2.自行建造的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3.融資租入的固定資產(chǎn)。

(1)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

(2)租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),。

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ),。

5.通過捐贈,、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),。

6.改建的固定資產(chǎn),，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ),。

（三）如何計算稅法允許扣除的折舊額

1.方法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,，準予扣除。

2.起止時間：企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。

3.預(yù)計凈殘值：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更。

4.最低折舊年限(另有規(guī)定除外),。

(1)房屋,、建筑物：20年;

(2)飛機、火車,、輪船,、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年;

(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具,、工具,、家具等：5年;

(4)飛機、火車,、輪船以外的運輸工具：4年;

(5)電子設(shè)備：3年,。

（四）加速折舊

1.一次性稅前扣除政策(2019年重大調(diào)整)

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,，單位價值不超過500萬元的,，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊,。

【提示1】所稱設(shè)備,、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

【提示2】所稱購進包括以貨幣形式購進或自行建造,。

2.稅法關(guān)于加速折舊的基本規(guī)定

(1)企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：

①由于技術(shù)進步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。

(2)加速折舊的方法：

①縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%;

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

二、其他資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.計稅基礎(chǔ)

(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

(2)通過捐贈,、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

2.最低折舊年限

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，計算折舊的最低年限為10年;

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，計算折舊的最低年限為3年。

（二）無形資產(chǎn)

1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

(2)自創(chuàng)商譽;

(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn),。

2.外購商譽的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除,。

3.計稅基礎(chǔ),。

(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),。

(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

(3)通過捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),。

4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

（三）長期待攤費用

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷,。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

3.固定資產(chǎn)的大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出,，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。

4.其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

（四）投資資產(chǎn)

1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,。

2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除,。

3.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,，按照規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅,。

【提示1】企業(yè)對外投資的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

【提示2】被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定,。

（五）存貨

1.企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,，可以在先進先出法、加權(quán)平均法,、個別計價法中選用一種;計價方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更。

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注：以上內(nèi)容選自黃潔洵老師《經(jīng)濟法》授課講義

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