2015年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的出口退（免）稅制度

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　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：☆

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的出口退（免）稅制度

　　為鼓勵(lì)出口,，對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率或免稅,，以使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅（增值稅,、消費(fèi)稅等）的價(jià)格進(jìn)人國(guó)際市場(chǎng),，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,，是國(guó)際通行做法。我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策,。不但出口環(huán)節(jié)不必納稅,，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

　　（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口貨物

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

　　3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

　　出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),，指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配,。

　　（二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)或乓他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物

　　2.出口企業(yè)或乓他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)

　　3.出口企業(yè)或乓他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)

　　適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本,。

　　（三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物,、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣,、海洋工程結(jié)構(gòu)物,。

　　2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

　　3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物,。

　　4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物,。

　　5.出口企業(yè)或乓他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

　　6.出口企業(yè)或乓他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙,。

　　7.出口企業(yè)或乓他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù),。

　　（四）增值稅退（免）稅辦法

　　實(shí)行免、抵,、退稅辦法的“免”稅,，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅,；“抵”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件,、燃料,、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,；“退”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅,。

　　1.適用免抵退稅辦法的情形

　�,。�1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

　�,。�2）對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),。

　　（3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物

　　2.適用免退稅辦法的情形

　　不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù),。

　　免退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅,，并退還已出口貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（五）出口退稅率

　　出口貨物的退稅率,，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例,。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的,，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅,。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān),、核算并申報(bào)退（免）稅,，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率,。

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