[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點(diǎn)精講：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。

　　【“企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.企業(yè)資產(chǎn)概述

　　2.固定資產(chǎn)

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　4.無(wú)形資產(chǎn)

　　5.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　6.投資資產(chǎn)

　　7.存貨

　　8.資產(chǎn)損失

　　【重點(diǎn)精講】：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　（七）存貨

　　1.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　2.企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種（不包括“后進(jìn)先出法”）；計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,，不得隨意變更,。

　　（八）資產(chǎn)損失

　　企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的資產(chǎn)損失（實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的）,，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除,，不得提前或延后扣除。

　　1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式,，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失,。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的損失：

　�,。�1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售,、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　�,。�2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗,；

　　（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失,；

　�,。�4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡的資產(chǎn)損失；

　�,。�5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易所,、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,；

　　（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失,。

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)損失

　�,。�1）逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小,、不足以彌補(bǔ)清收成本的,，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明,，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失,；

　�,。�2）逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄,，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債,、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái),，可以認(rèn)定為損失,。

　　3.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣(mài)或變賣(mài),，其賬面凈值大于變賣(mài)價(jià)值的差額部分,，依據(jù)拍賣(mài)或變賣(mài)證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失,。

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