[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點精講：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理,。

　　【“企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理”相關(guān)知識點】

　　1.企業(yè)資產(chǎn)概述

　　2.固定資產(chǎn)

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　4.無形資產(chǎn)

　　5.長期待攤費用

　　6.投資資產(chǎn)

　　7.存貨

　　8.資產(chǎn)損失

　　【重點精講】：企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　（一）企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　企業(yè)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。稅法所稱企業(yè)的各項資產(chǎn),，包括固定資產(chǎn),、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、長期待攤費用,、投資資產(chǎn)、存貨等,。

　　1.資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點,。

　　2.資產(chǎn)計價原則。

　　3.資產(chǎn)的凈值,。

　　4.除另有規(guī)定外,，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ),。

　　（二）固定資產(chǎn)

　　1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,，準(zhǔn)予扣除,；但下列情形不得計算折舊扣除：

　　（1）房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),；

　　（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　�,。�3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；

　　（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),；

　�,。�5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

　�,。�6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；

　　（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

　　2.計稅基礎(chǔ)

　�,。�1）外購的固定資產(chǎn)：以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　�,。�2）自行建造的固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),。

　　（3）融資租入的固定資產(chǎn),。

　�,、偌s定付款總額

　　以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

　�,、谖醇s定付款總額

　　租賃合同未約定付款總額的,，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。

　�,。�4）盤盈的固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

　�,。�5）通過捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

　�,。�6）改建：除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

　　3.折舊的計算方法：直線法

　　4.計算折舊的時間

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　5.預(yù)計凈殘值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　6.折舊年限

　　除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限主要有：

　　（1）房屋,、建筑物,，為20年；

　�,。�2）生產(chǎn)設(shè)備,，為10年；

　�,。�3）汽車,，為4年；

　�,。�4）電子設(shè)備,，為3年。

　　（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn),，包括經(jīng)濟(jì)林,、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等,。

　　2.計稅基礎(chǔ)

　�,。�1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),；

　�,。�2）通過捐贈、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),。

　　3.最低折舊年限

　�,。�1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為10年,；

　�,。�2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，計算折舊的最低年限為3年,。

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