[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點精講：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),。

　　【“稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)”相關(guān)知識點】

　　1.一般扣除項目

　　2.特殊扣除項目

　　3.禁止扣除項目

　　【重點精講】：稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

　　（一）一般扣除項目

　　1.成本費用。

　�,。�1）工資薪金支出的稅前扣除

　�,、倨髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　�,、诠べY薪金支出包含：基本工資,、獎金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資、以及與職工或者受雇有支出,。

　�,。�2）社會保險費

　　①按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”,，即基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除；

　�,、谄髽I(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費,、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分）,，準(zhǔn)予扣除。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工身安全保險費和符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除；

　�,、燮髽I(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費除。

　�,。�3）職工福利費等的稅前扣除

　　企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除,，超過標(biāo)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,。

　　（4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營的5‰。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　�,。�6）利息費用

　　①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批券的利息支出：可據(jù)實扣除。

　�,、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可除,，超過部分不許扣除。

　�,。�7）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理計算分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除。

　�,。�8）企業(yè)取得的各項免稅收入（不包括不征稅收入）對應(yīng)的各項成本費用,，除另有規(guī)定者外，可以在計算企所得額時扣除,。

　　2.稅金

　�,。�1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅,、城建稅,、資源稅、土地增值稅,、關(guān)稅及教育費附加,；

　　（2）增值稅為價外稅,，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除,。

　　（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅,、車船稅,、土地使用稅,、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的,，不再作為稅金單,。

　　3.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,，呆壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　�,。�1）企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣

　�,。�2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入,。 提示：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損,。

　　4.其他支出,，是指除成本、費用,、稅金,、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出,。

　�,。�1）借款費用

　　①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　②企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,；并規(guī)定扣除,。

　　解釋：與新準(zhǔn)則趨同,，期間的借款資本化，之前和之后的借款費用都應(yīng)該費用化,。

　�,。�2）環(huán)境保護(hù)專項資金

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準(zhǔn)予扣除。上述專取后改變用途的,，不得扣除,。

　　提示：①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)；②還要注意的是專項資金提取后改變用途的,，不得扣除（小計算）

　�,。�3）勞動保護(hù)費：合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除,；超不得扣除,。

　　①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額,；人身保險企業(yè)按當(dāng)費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額,。

　　②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額,。

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