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稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)(1)

分享: 2015-5-7 10:46:23東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點精講:企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,,本節(jié)內(nèi)容主要介紹稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn),。

  【“稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)”相關(guān)知識點】

  1.一般扣除項目

  2.特殊扣除項目

  3.禁止扣除項目

  【重點精講】:稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

  (一)一般扣除項目

  1.成本費用。

 �,。�1)工資薪金支出的稅前扣除

 �,、倨髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

 �,、诠べY薪金支出包含:基本工資,、獎金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資、以及與職工或者受雇有支出,。

 �,。�2)社會保險費

  ①按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險一金”,,即基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,,準(zhǔn)予扣除;

 �,、谄髽I(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費,、補(bǔ)充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)(分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分),,準(zhǔn)予扣除。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布,。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工身安全保險費和符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除;

 �,、燮髽I(yè)參加財產(chǎn)保險,,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費除。

 �,。�3)職工福利費等的稅前扣除

  企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除,,超過標(biāo)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,。

  (4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,,按照發(fā)生額的60%扣除,,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營的5‰。

 �,。�5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,,除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年業(yè))收入15%的部分,,準(zhǔn)予扣除,;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

 �,。�6)利息費用

  ①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批券的利息支出:可據(jù)實扣除。

 �,、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可除,,超過部分不許扣除。

 �,。�7)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,,并合理計算分?jǐn)偟�,,�?zhǔn)予扣除。

 �,。�8)企業(yè)取得的各項免稅收入(不包括不征稅收入)對應(yīng)的各項成本費用,,除另有規(guī)定者外,可以在計算企所得額時扣除,。

  2.稅金

 �,。�1)六稅一費:已繳納的消費稅、營業(yè)稅,、城建稅,、資源稅、土地增值稅,、關(guān)稅及教育費附加,;

  (2)增值稅為價外稅,,應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除,。

  (3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅,、車船稅,、土地使用稅,、印花稅等,已經(jīng)計入管理費中扣除的,,不再作為稅金單,。

  3.損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損,、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,,呆壞賬損失,,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

 �,。�1)企業(yè)發(fā)生的損失,,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣

 �,。�2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入,。 提示:企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,。

  4.其他支出,,是指除成本、費用,、稅金,、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出,。

 �,。�1)借款費用

  ①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,,準(zhǔn)予扣除,。

  ②企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,,應(yīng)予以資本化,作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,;并規(guī)定扣除,。

  解釋:與新準(zhǔn)則趨同,,期間的借款資本化,之前和之后的借款費用都應(yīng)該費用化,。

 �,。�2)環(huán)境保護(hù)專項資金

  企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,,準(zhǔn)予扣除。上述專取后改變用途的,,不得扣除,。

  提示:①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù);②還要注意的是專項資金提取后改變用途的,,不得扣除(小計算)

 �,。�3)勞動保護(hù)費:合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

 �,。�4)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除,;超不得扣除,。

  ①保險企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額,;人身保險企業(yè)按當(dāng)費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額,。

  ②其他企業(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額,。

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