中級會計職稱

稅前扣除項目及標準（1）

分享： 2015-5-7 10:46:23東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點精講：企業(yè)所得稅的應納稅所得額,，本節(jié)內容主要介紹稅前扣除項目及標準。

　　【“稅前扣除項目及標準”相關知識點】

　　1.一般扣除項目

　　2.特殊扣除項目

　　3.禁止扣除項目

　　【重點精講】：稅前扣除項目及標準

　　（一）一般扣除項目

　　1.成本費用,。

　�,。�1）工資薪金支出的稅前扣除

　�,、倨髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。

　�,、诠べY薪金支出包含：基本工資,、獎金、津貼,、補貼,、年終加薪、加班工資,、以及與職工或者受雇有支出,。

　　（2）社會保險費

　�,、侔凑照�(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除,；

　�,、谄髽I(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,，在國務院財政,、稅務主管部門規(guī)和標準內（分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分），準予扣除,。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工身安全保險費和符合國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準予扣除,；

　　③企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除,。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費除。

　�,。�3）職工福利費等的稅前扣除

　　企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除,，超過標按標準扣除,。

　　（4）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當年銷售（營的5‰。

　�,。�5）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年業(yè)）收入15%的部分,，準予扣除；超過部分,，準予在以后納稅年度結轉扣除,。

　　（6）利息費用

　�,、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批券的利息支出：可據(jù)實扣除,。

　�,、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可除，超過部分不許扣除,。

　�,。�7）總機構分攤的費用

　　非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所,，就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構,、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費提供總機構出具的費用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理計算分攤的，準予扣除,。

　�,。�8）企業(yè)取得的各項免稅收入（不包括不征稅收入）對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外,，可以在計算企所得額時扣除,。

　　2.稅金

　�,。�1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅,、城建稅,、資源稅、土地增值稅,、關稅及教育費附加,；

　　（2）增值稅為價外稅,，應納稅所得額計算時不得扣除,。

　　（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅,、車船稅,、土地使用稅、印花稅等,，已經(jīng)計入管理費中扣除的,，不再作為稅金單。

　　3.損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,，轉讓財產(chǎn)損失,，呆壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　�,。�1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣

　　（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,，應當計入當期收入。提示：企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,，不得計算為當期的虧損,。

　　4.其他支出，是指除成本,、費用,、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的支出,。

　　（1）借款費用

　�,、倨髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除。

　�,、谄髽I(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生在有關資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本,；并規(guī)定扣除,。

　　解釋：與新準則趨同，期間的借款資本化,，之前和之后的借款費用都應該費用化,。

　　（2）環(huán)境保護專項資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除,。上述專取后改變用途的,，不得扣除。

　　提示：①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù),；②還要注意的是專項資金提取后改變用途的,，不得扣除（小計算）

　　（3）勞動保護費：合理的勞動保護支出準予扣除,。

　�,。�4）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分,，準予扣除,；超不得扣除。

　�,、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額,；人身保險企業(yè)按當費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

　�,、谄渌髽I(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　�,。ū疚膬热莅鏅鄽w東奧會計在線所有轉載請注明出處）

　　東奧網(wǎng)站發(fā)布的知識點由于內容及時更新的需要發(fā)布的是往年教材內容,，需要查詢最新知識點內容的考生請參考2014《輕松過關》系列參考書及相關課程,。

　　相關推薦：

　　名師視頻指導：2015《經(jīng)濟法》重點考點詳解