[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供:本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第三節(jié)重點精講:企業(yè)所得稅的應納稅所得額,,本節(jié)內容主要介紹稅前扣除項目及標準。
【“稅前扣除項目及標準”相關知識點】
1.一般扣除項目
2.特殊扣除項目
3.禁止扣除項目
【重點精講】:稅前扣除項目及標準
(一)一般扣除項目
1.成本費用,。
�,。�1)工資薪金支出的稅前扣除
�,、倨髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。
�,、诠べY薪金支出包含:基本工資,、獎金、津貼,、補貼,、年終加薪、加班工資,、以及與職工或者受雇有支出,。
(2)社會保險費
�,、侔凑照�(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”,,即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除,;
�,、谄髽I(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,,在國務院財政,、稅務主管部門規(guī)和標準內(分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分),準予扣除,。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工身安全保險費和符合國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費準予扣除,;
③企業(yè)參加財產(chǎn)保險,,按照規(guī)定繳納的保險費,,準予扣除,。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費除。
�,。�3)職工福利費等的稅前扣除
企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費,、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除,未超過標準的按實際數(shù)扣除,,超過標按標準扣除,。
(4)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費,,按照發(fā)生額的60%扣除,,但最高不得超過當年銷售(營的5‰。
�,。�5)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,,不超過當年業(yè))收入15%的部分,,準予扣除;超過部分,,準予在以后納稅年度結轉扣除,。
(6)利息費用
�,、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批券的利息支出:可據(jù)實扣除,。
�,、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可除,超過部分不許扣除,。
�,。�7)總機構分攤的費用
非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所,,就其中國境外總機構發(fā)生的與本機構,、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費提供總機構出具的費用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,,并合理計算分攤的,準予扣除,。
�,。�8)企業(yè)取得的各項免稅收入(不包括不征稅收入)對應的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,,可以在計算企所得額時扣除,。
2.稅金
�,。�1)六稅一費:已繳納的消費稅、營業(yè)稅,、城建稅,、資源稅、土地增值稅,、關稅及教育費附加,;
(2)增值稅為價外稅,,應納稅所得額計算時不得扣除,。
(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅,、車船稅,、土地使用稅、印花稅等,,已經(jīng)計入管理費中扣除的,,不再作為稅金單。
3.損失,,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢損失,,轉讓財產(chǎn)損失,,呆壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。
�,。�1)企業(yè)發(fā)生的損失,減除責任人賠償和保險賠款后的余額,,依照國務院財政,、稅務主管部門的規(guī)定扣
(2)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),,在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,,應當計入當期收入。 提示:企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,,不得計算為當期的虧損,。
4.其他支出,是指除成本,、費用,、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的支出,。
(1)借款費用
�,、倨髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,,準予扣除。
�,、谄髽I(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生在有關資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,,應予以資本化,作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本,;并規(guī)定扣除,。
解釋:與新準則趨同,期間的借款資本化,,之前和之后的借款費用都應該費用化,。
(2)環(huán)境保護專項資金
企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復等方面的專項資金,準予扣除,。上述專取后改變用途的,,不得扣除。
提示:①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù),;②還要注意的是專項資金提取后改變用途的,,不得扣除(小計算)
(3)勞動保護費:合理的勞動保護支出準予扣除,。
�,。�4)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分,,準予扣除,;超不得扣除。
�,、俦kU企業(yè):財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額,;人身保險企業(yè)按當費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
�,、谄渌髽I(yè):按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
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