[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：股息,、紅利不同角度的理解。

　　【原題】：綜合題

　　甲居民企業(yè)為增值稅一般納稅人,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2012年未彌補(bǔ)完的虧損為200萬(wàn)元，2013年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　�,。�1）銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅收入6500萬(wàn)元,，與收入相配比的銷(xiāo)售成本為3000萬(wàn)元。

　�,。�2）出租閑置廠房取得租金收入100萬(wàn)元,；實(shí)際繳納增值稅500萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元,。

　�,。�3）從境內(nèi)乙居民企業(yè)（非上市公司）取得股息紅利20萬(wàn)元；取得國(guó)債利息收入10萬(wàn)元,。

　�,。�4）全年發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元，其中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬(wàn)元,，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,。

　　（5）全年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1000萬(wàn)元,，其中包括廣告費(fèi)600萬(wàn)元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬(wàn)元。

　�,。�6）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，其中含有向關(guān)聯(lián)方借款支付的利息50萬(wàn)元,，借款利率為10%,，該關(guān)聯(lián)方對(duì)甲企業(yè)的投資額為300萬(wàn)元，銀行同期同類貸款年利率為6%,。

　�,。�7）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元是支付的稅收滯納金,，20萬(wàn)元是支付的訴訟費(fèi),，剩余的70萬(wàn)元是通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)向貧困地區(qū)的捐款。

　　（8）計(jì)提未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,。

　�,。�9）購(gòu)置并實(shí)際使用一臺(tái)符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)117萬(wàn)元,，已按照規(guī)定計(jì)提了折舊（假定會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊相同）,，并計(jì)入了相關(guān)成本、費(fèi)用中,。

　　已知：該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率,。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題,。

　�,。�1）計(jì)算管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�,。�2）計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　（3）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　�,。�4）計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�,。�5）計(jì)算甲企業(yè)2013年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

　　（6）計(jì)算甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

　　正確答案：

　�,。�1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=120×60%=72（萬(wàn)元），扣除限額②=（6500+100）×5‰=33（萬(wàn)元）,，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為33萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-33=87（萬(wàn)元）

　　新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×50%=50（萬(wàn)元）

　　管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=87-50=37（萬(wàn)元）

　　（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（6500+100）×15%=990（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=600+50=650（萬(wàn)元）,，小于扣除限額，所以實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都可以在稅前扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,。

　　（3）向關(guān)聯(lián)方借款本金=50/10%=500（萬(wàn)元）,，500/300=1.67,，沒(méi)有超過(guò)債資比2:1的限制，所以在此向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出限額=500×6%=30（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生額為50萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-30=20（萬(wàn)元）

　　（4）企業(yè)支付的稅收滯納金10萬(wàn)元不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增,；支付的訴訟費(fèi)20萬(wàn)元可以在稅前扣除,，不需要納稅調(diào)整。

　　甲企業(yè)2013年的利潤(rùn)總額=6500+100+20+10-3000-80-700-1000-60-100-100=1590（萬(wàn)元）,，公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額=1590×12%=190.8（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生70萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)扣除限額,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,，所以營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　�,。�5）從境內(nèi)乙居民企業(yè)（非上市公司）取得股息紅利20萬(wàn)元和國(guó)債利息收入10萬(wàn)元屬于免稅收入,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減。計(jì)提未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元,，不得在稅前扣除,，需要進(jìn)行納稅調(diào)增100萬(wàn)元。

　　甲企業(yè)2013年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1590-20-10+37+20+10+100-200=1527（萬(wàn)元）,。

　�,。�6）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1527×25%-117×10%=370.05（萬(wàn)元）。

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　老師你好：在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),，禁止扣除項(xiàng)中有“為投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資禁止扣除”，但在免征企業(yè)所得稅時(shí)“符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于免稅優(yōu)惠,。這兩塊能具體解釋一下嗎？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　“為投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資禁止扣除”，這里主要是企業(yè)的利潤(rùn)分配是稅后利潤(rùn)分配,，也就是該企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后剩下的凈利潤(rùn)才會(huì)涉及到分配給股東,，因?yàn)槭嵌惡罄麧?rùn)分配，所以不得在當(dāng)期的所得中減除為投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資,。在此企業(yè)是被投資方,，是要將所得分給投資方，只能在交完所得稅后剩下的凈利潤(rùn)中按規(guī)定分配,。

　　免征企業(yè)所得稅時(shí)“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于免稅優(yōu)惠：在此是企業(yè)屬于投資方,，也就是股東,，從被投資方取得的股息紅利，被投資方屬于居民企業(yè)的，已經(jīng)在我國(guó)繳納過(guò)企業(yè)所得稅了,，因?yàn)楸煌顿Y方是稅后利潤(rùn)分配,，所以為了避免重復(fù)征稅，所以這里符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益是免征企業(yè)所得稅的,。

　　在此前者是從被投資方的角度來(lái)說(shuō)的,，后者是從投資方的角度來(lái)規(guī)定的，正因?yàn)榍罢呤窃诙惡蟮膬衾麧?rùn)中分配的,，也就是投資方取得的股息紅利被投資方已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅了,，所以才有后者免稅的規(guī)定。

　　請(qǐng)您再理解一下,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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