[小編“娜寫年華”]東奧會計(jì)在線中級會計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：股息,、紅利不同角度的理解,。

　　【原題】：綜合題

　　甲居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2012年未彌補(bǔ)完的虧損為200萬元,，2013年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　�,。�1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入6500萬元，與收入相配比的銷售成本為3000萬元,。

　�,。�2）出租閑置廠房取得租金收入100萬元；實(shí)際繳納增值稅500萬元,；營業(yè)稅金及附加80萬元。

　�,。�3）從境內(nèi)乙居民企業(yè)（非上市公司）取得股息紅利20萬元；取得國債利息收入10萬元,。

　�,。�4）全年發(fā)生管理費(fèi)用700萬元,，其中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元,，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用100萬元,。

　�,。�5）全年發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元,，其中包括廣告費(fèi)600萬元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元,。

　�,。�6）全年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元,，其中含有向關(guān)聯(lián)方借款支付的利息50萬元，借款利率為10%,，該關(guān)聯(lián)方對甲企業(yè)的投資額為300萬元,，銀行同期同類貸款年利率為6%,。

　�,。�7）發(fā)生營業(yè)外支出100萬元，其中10萬元是支付的稅收滯納金,，20萬元是支付的訴訟費(fèi),，剩余的70萬元是通過省級民政部門向貧困地區(qū)的捐款。

　�,。�8）計(jì)提未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元,。

　�,。�9）購置并實(shí)際使用一臺符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備,，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)117萬元,，已按照規(guī)定計(jì)提了折舊（假定會計(jì)與稅法計(jì)提的折舊相同）,，并計(jì)入了相關(guān)成本、費(fèi)用中,。

　　已知：該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料,，回答下列問題,。

　�,。�1）計(jì)算管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�,。�2）計(jì)算銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　�,。�3）計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　（4）計(jì)算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

　　（5）計(jì)算甲企業(yè)2013年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

　　（6）計(jì)算甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

　　正確答案：

　　（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額①=120×60%=72（萬元）,，扣除限額②=（6500+100）×5‰=33（萬元）,，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為33萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-33=87（萬元）

　　新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×50%=50（萬元）

　　管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=87-50=37（萬元）

　�,。�2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（6500+100）×15%=990（萬元）,，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=600+50=650（萬元），小于扣除限額,，所以實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都可以在稅前扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�,。�3）向關(guān)聯(lián)方借款本金=50/10%=500（萬元）,，500/300=1.67，沒有超過債資比2:1的限制,，所以在此向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出限額=500×6%=30（萬元）,，實(shí)際發(fā)生額為50萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-30=20（萬元）

　�,。�4）企業(yè)支付的稅收滯納金10萬元不得在稅前扣除,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增；支付的訴訟費(fèi)20萬元可以在稅前扣除,，不需要納稅調(diào)整,。

　　甲企業(yè)2013年的利潤總額=6500+100+20+10-3000-80-700-1000-60-100-100=1590（萬元），公益性捐贈支出的扣除限額=1590×12%=190.8（萬元）,，實(shí)際發(fā)生70萬元,，沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,，所以營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元,。

　　（5）從境內(nèi)乙居民企業(yè)（非上市公司）取得股息紅利20萬元和國債利息收入10萬元屬于免稅收入,，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減,。計(jì)提未經(jīng)核定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，不得在稅前扣除,，需要進(jìn)行納稅調(diào)增100萬元,。

　　甲企業(yè)2013年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=1590-20-10+37+20+10+100-200=1527（萬元）。

　�,。�6）甲企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=1527×25%-117×10%=370.05（萬元）,。

　　【學(xué)員提問】

　　老師你好：在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，禁止扣除項(xiàng)中有“為投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資禁止扣除”,，但在免征企業(yè)所得稅時(shí)“符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于免稅優(yōu)惠。這兩塊能具體解釋一下嗎,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　“為投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資禁止扣除”,，這里主要是企業(yè)的利潤分配是稅后利潤分配,，也就是該企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后剩下的凈利潤才會涉及到分配給股東，因?yàn)槭嵌惡罄麧櫡峙�,，所以不得在�?dāng)期的所得中減除為投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資。在此企業(yè)是被投資方,，是要將所得分給投資方,，只能在交完所得稅后剩下的凈利潤中按規(guī)定分配。

　　免征企業(yè)所得稅時(shí)“符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益”屬于免稅優(yōu)惠：在此是企業(yè)屬于投資方,，也就是股東,，從被投資方取得的股息紅利，被投資方屬于居民企業(yè)的,，已經(jīng)在我國繳納過企業(yè)所得稅了，因?yàn)楸煌顿Y方是稅后利潤分配，所以為了避免重復(fù)征稅,，所以這里符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益是免征企業(yè)所得稅的。

　　在此前者是從被投資方的角度來說的,，后者是從投資方的角度來規(guī)定的,，正因?yàn)榍罢呤窃诙惡蟮膬衾麧欀蟹峙涞模�也就是投資方取得的股息紅利被投資方已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅了,，所以才有后者免稅的規(guī)定。

　　請您再理解一下,。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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