[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟(jì)法》答疑精選：接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【原題】：綜合題

　　境內(nèi)某居民企業(yè)2013年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　�,。�1）銷售產(chǎn)品收入2200萬(wàn)元,，與收入相配比的成本為1200萬(wàn)元,，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元,。

　�,。�2）實(shí)際繳納增值稅80萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元,。

　�,。�3）銷售費(fèi)用400萬(wàn)元，管理費(fèi)用200萬(wàn)元（其中與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元,、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元,、支付給其他企業(yè)管理費(fèi)10萬(wàn)元）。

　�,。�4）財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元,，其中年初從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款l200萬(wàn)元，支付全年的利息費(fèi)用90萬(wàn)元,，已知關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬(wàn)元,，金融企業(yè)同期同類貸款年利率為5.8%。

　�,。�5）全年已計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)際支付的合理的工資總額為250萬(wàn)元（其中包含殘疾人員工資50萬(wàn)元）,、職工福利費(fèi)支出40萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元,。

　�,。�6）營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元，其中通過(guò)省級(jí)人民政府向貧困地區(qū)捐款40萬(wàn)元,，直接向某學(xué)校捐款10萬(wàn)元,。

　　（7）投資收益賬戶貸方發(fā)生額35萬(wàn)元,，其中：從境外子公司分回稅后收益28萬(wàn)元,，該國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20%；國(guó)債利息收入7萬(wàn)元,。

　�,。�8）當(dāng)年12月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元,、增值稅17萬(wàn)元（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）,，當(dāng)月投入使用。

　　要求：

　�,。�1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),。

　　（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

　�,。�3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)數(shù),。

　�,。�4）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前可以扣除的營(yíng)業(yè)外支出。

　�,。�5）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額,。

　　正確答案：

　　（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=30×60%=18（萬(wàn)元）,，銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（2200+200）×5‰=12（萬(wàn)元）,，所以稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬(wàn)元。

　�,。�2）企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)借款允許扣除的利息支出=480×2×5.8%=55.68（萬(wàn)元）

　　企業(yè)稅前允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100-90+55.68=65.68（萬(wàn)元）,。

　　（3）職工福利費(fèi)扣除限額=250×14%=35（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元,，稅前可以扣除35萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×2%=5（萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元,，稅前可以扣除5萬(wàn)元,；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=250×2.5%=6.25（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元,，稅前可以扣除6萬(wàn)元,。

　　企業(yè)稅前允許扣除的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=35+5+6=46（萬(wàn)元）,。

　�,。�4）直接向某學(xué)校捐款的10萬(wàn)元不屬于公益性捐贈(zèng)，不得在稅前扣除,。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2200-1200+200-50-400-200-100-80+35=405（萬(wàn)元），捐贈(zèng)扣除限額=405×12%=48.6（萬(wàn)元）,，因此企業(yè)通過(guò)省級(jí)人民政府向貧困地區(qū)捐款40萬(wàn)元,，可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　企業(yè)稅前允許扣除的營(yíng)業(yè)外支出=80-10=70（萬(wàn)元）,。

　�,。�5）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,；應(yīng)加計(jì)扣除的金額=30×50%=15（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元,。

　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)10萬(wàn)元不得在稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　企業(yè)安置殘疾人員的,，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾職工工資的加計(jì)扣除，殘疾職工工資可加計(jì)扣除50萬(wàn)元,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,。

　　國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元,。

　　該企業(yè)2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=405+（30-12）-15+10+（90-55.68）-50+（40-35）+（6-5）+10-28-7=383.32（萬(wàn)元）,。

　　境外所得在我國(guó)的抵免限額=28÷（1-20%）×25%=8.75（萬(wàn)元），實(shí)際在境外繳納的企業(yè)所得稅=28÷（1-20%）×20%=7（萬(wàn)元）,，應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=8.75-7=1.75（萬(wàn)元）,。

　　企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的,，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的,，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免,；可抵免的應(yīng)納稅額=100×10%=10（萬(wàn)元）。

　　該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=383.32×25%+1.75-10=87.58（萬(wàn)元）,。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)直接增加23.4,，增值稅3.4也屬于收入嗎？那接受捐贈(zèng)的收入分錄怎么做,？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　接受捐贈(zèng)時(shí)取得的增值稅是屬于收入的一部分。

　　接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 20

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 23.4

　　祝您學(xué)習(xí)愉快,！

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