2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：“營改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計(jì)職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第三節(jié)高頻考點(diǎn)精講：營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹“營改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.免稅

　　2.即征即退

　　3.增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

　　【高頻考點(diǎn)】：“營改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

　　（一）免稅

　　1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

　　2.殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)

　　3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)

　　4.“四技”合同（技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)）

　　5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)

　　6.離岸外包服務(wù)

　　7.兩岸海上直航業(yè)務(wù)

　　8.兩岸空中直航業(yè)務(wù)

　　9.船檢服務(wù)

　　10.隨軍家屬就業(yè)：隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征增值稅

　　11.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上,，領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年內(nèi)免征增值稅

　　12.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上,，并與其簽訂1年以上期限勞動合同，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅,。

　　13.失業(yè)人員就業(yè)

　　14.國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

　　15.世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)

　　16.郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)

　　17.郵政代理收入

　　18.青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)

　　（二）即征即退

　　1. 2015年12月31日前,，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人,，提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù),。

　　2.安置殘疾人的單位,，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法,。

　　3. 2015年12月31日前,，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。

　　4.經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人。提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策,。

　　（三）增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

　　1.納稅人享受報(bào)批類減免稅,，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請,，經(jīng)具有審批權(quán)限的國稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行,。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)國稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅,。

　　2.納稅人享受備案類減免稅,，應(yīng)提請備案，經(jīng)國稅機(jī)關(guān)登記備案后,，自登記備案之日起執(zhí)行,。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅（未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的納稅人,，享受減免稅不需備案）,。

　　3.減免稅期限超過1個(gè)納稅年度的，進(jìn)行一次性審批,。納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的,，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，停止其減免稅,。

　　4.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的,，不得免稅,、減稅,。

　　5.納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　6.一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期筒易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 + 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額：+ 免征增值稅項(xiàng)目銷售額）+ （當(dāng)期全部銷售額 + 當(dāng)期全部菅業(yè)額）

　　7.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅,、減稅規(guī)定的,，可以放棄免稅、減稅權(quán),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定繳納增值稅,。放棄稅,、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅,、減稅,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)36個(gè)月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請。

　　8.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán),，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同銷售對象選擇部分貨物,、勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán),。

　　9.納稅人實(shí)際經(jīng)營情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的,，以及未按法律法規(guī)規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

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