2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計算

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第三節(jié)高頻考點(diǎn)精講：營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計算,。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.計稅方法

　　2.計稅銷售額的確認(rèn)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【高頻考點(diǎn)】：“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計算

　　（一）計稅方法

　　試點(diǎn)增值稅的計稅方法,，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上,，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè),、郵電通信業(yè),、現(xiàn)代服務(wù)業(yè),、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法,。而金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計稅方法,。

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅,。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅,。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更,。

　　特定應(yīng)稅服務(wù)包括以下內(nèi)容：

　�,。�1）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡,、公交客運(yùn)、地鐵,、城市輕軌,、出租車,、長途客運(yùn)、班車,。其中,，班車是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)�,？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸,。

　�,。�2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),。

　　（3）自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日,，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰,、形象設(shè)計,、背景設(shè)計、動畫設(shè)計,、分鏡,、動畫制作,、攝制,、描線、上色,、畫面合成,、配音,、配樂,、音效合成、剪輯,、字幕制作,、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫,、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù),，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌,、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

　�,。�4）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù),。

　　試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的,，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳鈉增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅,。

　　1.一般計稅方法,。

　　一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2.簡易計稅方法,。

　　簡易汁稅方法的應(yīng)納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

　　（二）計稅銷售額的確認(rèn)

　　納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入,，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除,。這種差額征稅的方法是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法,，此次營改增對試點(diǎn)稅目計稅銷售額的確認(rèn)繼續(xù)沿用了此方法。

　　1.差額征稅的項(xiàng)目,。

　　2.差額征稅扣除價款的憑證,。

　　3.核算要求

　　（三）進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.“營改增”試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.“營改增”試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.中華人民共和國通用稅收繳款書,。

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