2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的征收范圍（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的征收范圍。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2011年多選,，2010年、2013年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.銷售貨物

　　2.提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　3.進(jìn)口貨物

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍,，包括銷售貨物,、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物�,，F(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物,。

　　（一）銷售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　一般銷售貨物,，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),。貨物,，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn),，包括電力,、熱力、氣體在內(nèi),；有償,，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

　　2.視同銷售貨物

　　視同銷售貨物,，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收入,、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮,，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅,。

　　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,，雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物,，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅：

　�,。�1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

　�,。�2）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）,；

　　（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　�,。�4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　　（5）將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),；

　　（6）將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　�,。�7）將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

　�,。�8）將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　以上視同銷售貨物行為,，可以歸納為下列三種情形：

　　（1）轉(zhuǎn)移貨物但未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移,；

　�,。�2）雖然貨物所有權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，但貨物的轉(zhuǎn)移不一定采取直接銷售的方式,；

　�,。�3）貨物所有權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng)，貨物的轉(zhuǎn)移也未采取銷售的形式,，而是用于類似銷售的其他用途,。

　　3.混合銷售行為

　　混合銷售行為，是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形,。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)，如娛樂業(yè)等,。

　　納稅人的下列混合銷售行為,，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅,；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　�,。�1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,；

　　（2）財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　除上述規(guī)定外,，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè),、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅,�,；旌箱N售行為依照前述規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,，符合《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定的,，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目

　　屬于增值稅征收范圍的特殊項(xiàng)目,，主要有：

　�,。�1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅,；

　�,。�2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅,；

　�,。�3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅,；

　�,。�4）縫紉業(yè)務(wù)，征稅增值稅,；

　�,。�5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件,、其他構(gòu)件或建筑材料,，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí),，征收增值稅,；

　　（6）對從事熱力,、電力,、燃?xì)狻⒆詠硭�等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,，征收增值稅,；

　　（7）印刷企業(yè)接受出版單位委托,，自行購買紙張,，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,，按貨物銷售征收增值稅,；

　　（8）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),，征收增值稅,。

　　5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

　　非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，即不征收增值稅而征收營業(yè)稅的,，主要有：

　�,。�1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅,；

　�,。�2）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅,；

　�,。�3）對從事熱力、電力,、燃?xì)�,、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,，不征收增值稅；

　�,。�4）對增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入,，不征收增值稅；

　�,。�5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠,、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,，不征收增值稅,；

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