2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的納稅人

　　[小編“娜寫(xiě)年華”]本篇為2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的納稅人,。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.小規(guī)模納稅人

　　2.一般納稅人

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的納稅人

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅法律制度,，由國(guó)務(wù)院及其財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)頒布的一系列增值稅方面的行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成,，其主要內(nèi)容如下：

　　增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人,，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境內(nèi)）銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,�,！皢挝弧笔侵钙髽I(yè),、行政單位,、事業(yè)單位、軍事單位,、社會(huì)團(tuán)體及其他單位,；“個(gè)人”是指?jìng)�(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

　　在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù),，是指：

　�,。�1）銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

　�,。�2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),。

　　單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人,。

　　中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)境外）的單位或者個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同,，增值稅的納稅人,，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　　（1）小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人,，是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人,。

　　會(huì)計(jì)核算不健全,，是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,。對(duì)符合條件的小規(guī)模納稅人,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定,。目前，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

　�,、�?gòu)氖仑浳锷�產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的,。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上,；

　�,、诔�上述��(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的,。

　　所謂年應(yīng)稅銷(xiāo)售額,，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額,。

　　除此之外,，還有兩種特殊情形：

　�,、傩∫�(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額,。

　　會(huì)計(jì)核算健全,，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,。

　　②年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,。

　　小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額,。

　　（2）一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,。

　　國(guó)家稅務(wù)總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)），自2010年3月20日起施行,，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理,。

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,。

　　對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,；②能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,，根據(jù)合法、有效憑證核算,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,。

　　除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人；②選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位,；③選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),。

　　有下列情形之一者,，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)行稅額,，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　①一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,；

　　②除年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外,，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于,，兩者的稅法地位,、計(jì)稅方法都是不同的。兩者的稅法地位或稱(chēng)稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，并可以用購(gòu)進(jìn)扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額,。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款抵扣,。正由于兩者在稅法地位上的差異,，計(jì)稅方法也各有不同。

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