2014年《經(jīng)濟法》高頻考點：增值稅的納稅人

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《經(jīng)濟法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)高頻考點精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容,，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的納稅人,。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.小規(guī)模納稅人

　　2.一般納稅人

　　【高頻考點】：增值稅的納稅人

　　我國現(xiàn)行增值稅法律制度,，由國務(wù)院及其財政,、稅務(wù)主管部門頒布的一系列增值稅方面的行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成,，其主要內(nèi)容如下：

　　增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人,，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,�,！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位,、事業(yè)單位,、軍事單位、社會團體及其他單位,；“個人”是指個體工商戶和其他個人,。

　　在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),，是指：

　�,。�1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

　�,。�2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),。

　　單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人,。

　　中華人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒有代理人的,，以購買方為扣繳義務(wù)人。

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同，增值稅的納稅人,，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,。

　　（1）小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下,，并且會計核算不健全,，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　會計核算不健全,，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額,、進項稅額和應(yīng)納稅額。對符合條件的小規(guī)模納稅人,，由主管稅務(wù)機關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認定,。

　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。目前,，認定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

　　①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的,。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上；

　�,、诔�上述��(guī)定以外的納稅人,，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　所謂年應(yīng)稅銷售額,，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,，包括免稅銷售額。

　　除此之外,，還有兩種特殊情形：

　�,、傩∫�(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認定,，不作為小規(guī)模納稅人，依法計算增值稅應(yīng)納稅額,。

　　會計核算健全,，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,。

　�,、谀陸�(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,。

　　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,。

　　（2）一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定,。

　　國家稅務(wù)總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號），自2010年3月20日起施行,，該辦法適用于一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理,。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定,。

　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所,；②能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,，根據(jù)合法、有效憑證核算,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后,，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：①個體工商戶以外的其他個人；②選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位,；③選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),。

　　有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進行稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　①一般納稅人會計核算不健全,，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,；

　　②除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人,、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外,，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,。

　　區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于，兩者的稅法地位,、計稅方法都是不同的,。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，并可以用購進扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額,。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票,，也不能進行稅款抵扣。正由于兩者在稅法地位上的差異,，計稅方法也各有不同,。

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