2014年《經(jīng)濟(jì)法》高頻考點(diǎn)：增值稅的納稅人

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《經(jīng)濟(jì)法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)高頻考點(diǎn)精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的納稅人,。

　　本篇知識點(diǎn)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)法 >> 第六章 增值稅法律制度 >> 第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容 >> 增值稅的納稅人

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.小規(guī)模納稅人

　　2.一般納稅人

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅的納稅人

　　我國現(xiàn)行增值稅法律制度,，由國務(wù)院及其財政、稅務(wù)主管部門頒布的一系列增值稅方面的行政法規(guī),、部門規(guī)章及規(guī)范性文件構(gòu)成,，其主要內(nèi)容如下：

　　增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,。“單位”是指企業(yè),、行政單位、事業(yè)單位,、軍事單位,、社會團(tuán)體及其他單位；“個人”是指個體工商戶和其他個人,。

　　在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)，是指：

　�,。�1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),；

　　（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),。

　　單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的,，以承租人或者承包人為納稅人。

　　中華人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的,，以購買方為扣繳義務(wù)人,。

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同,，增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人,。

　　（1）小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人,，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全,，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人,。

　　會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額,、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額,。對符合條件的小規(guī)模納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照增值稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,。

　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定。目前,，認(rèn)定小規(guī)模納稅人的具體年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為：

　�,、購氖仑浳锷�產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上,；

　　②除上述規(guī)定以外的納稅人,，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的,。

　　所謂年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,，包括免稅銷售額,。

　　除此之外，還有兩種特殊情形：

　�,、傩∫�(guī)模納稅人會計核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定,，不作為小規(guī)模納稅人,，依法計算增值稅應(yīng)納稅額。

　　會計核算健全,，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿,，根據(jù)合法、有效憑證核算,。

　�,、谀陸�(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人,、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,。

　　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　（2）一般納稅人

　　除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人,。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　國家稅務(wù)總局于2010年2月10日發(fā)布《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）,，自2010年3月20日起施行,，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。

　　年應(yīng)稅銷售額未超過財政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所,；②能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證核算,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：①個體工商戶以外的其他個人,；②選擇按照小規(guī)模納稅人的非企業(yè)性單位,；③選擇按照小規(guī)模納稅人的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　有下列情形之一者,，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)行稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　�,、僖话慵{稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,；

　�,、诔�年��(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,。

　　區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的重要意義在于,，兩者的稅法地位、計稅方法都是不同的,。兩者的稅法地位或稱稅法待遇的差別主要表現(xiàn)在：一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票,，并可以用購進(jìn)扣稅法抵扣發(fā)票上注明的已納增值稅額。而小規(guī)模納稅人則不得使用增值稅專用發(fā)票,，也不能進(jìn)行稅款抵扣,。正由于兩者在稅法地位上的差異，計稅方法也各有不同,。

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