2014年《經(jīng)濟(jì)法》備考知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅人

　　【東奧小編】本篇文章介紹的是《經(jīng)濟(jì)法》中的企業(yè)所得稅的納稅人的概述。主要內(nèi)容包括居民企業(yè),、非居民企業(yè),、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

　　企業(yè)所得稅的納稅人的名片：企業(yè)所得稅的納稅人,，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織,。

　　考慮到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平,、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法,，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人,，與大多數(shù)國家的做法保持一致。在中國境內(nèi),，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人,，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時(shí),，考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格,，股東承擔(dān)無限責(zé)任,，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè),，不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè),、事業(yè)單位,、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織,。

　　(一) 居民企業(yè)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè),，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),�,！薄熬用衿髽I(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,�,！�

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè),，參照適用上述規(guī)定,。

　　1. 企業(yè)登記注冊地,，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

　　(1) 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),，包括依照中國法律,、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位,、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織,。

　　(2) 依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織,。

　　2. 實(shí)際管理機(jī)構(gòu),，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員,、賬務(wù),、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷,，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則,。

　　境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者,，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè),。但是，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的,，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi);(2) 企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款,、放款、融資,、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命,、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);(3) 企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn),、會計(jì)賬簿,、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi);(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi),。

　　(二) 非居民企業(yè)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè),，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的,，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),。”“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的,，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,，繳納企業(yè)所得稅�,！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,�,！�

　　在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè),，參照適用上述規(guī)定,。

　　1. 機(jī)構(gòu),、場所,，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所,，包括：

　　(1) 管理機(jī)構(gòu),、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);

　　(2) 工廠,、農(nóng)場,、開采自然資源的場所;

　　(3) 提供勞務(wù)的場所;

　　(4) 從事建筑、安裝,、裝配,、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

　　(5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu),、場所,。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲存,、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所,。

　　2. 來源于中國境內(nèi)、境外的所得,，按照以下原則確定：

　　(1) 銷售貨物所得,，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　(2) 提供勞務(wù)所得,，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　(3) 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(4) 股息,、紅利等權(quán)益性投資所得,，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(5) 利息所得、租金所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu),、場所所在地確定,，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

　　(6) 其他所得,，由國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門確定。

　　3. 實(shí)際聯(lián)系,，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),，以及擁有,、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等,。

　　4. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,，實(shí)行源泉扣繳,，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳,。

　　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人,。

　　（三）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,。

　　對于合伙企業(yè)法中法人入伙投資的情況，國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)實(shí)行“先分后稅”辦法繳稅,。