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企業(yè)所得稅的納稅人

分享： 2015-8-13 9:59:07東奧會計在線字體：大小

　　2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：企業(yè)所得稅的納稅人

　　[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經(jīng)濟法》高頻考點：企業(yè)所得稅的納稅人。

　　本篇知識點關(guān)系：經(jīng)濟法 >> 第七章企業(yè)所得稅法律制度 >> 第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人,、征稅范圍及稅率 >> 企業(yè)所得稅的納稅人

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2011年,、2012年單選題

　　【高頻考點】：企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅人,，是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,，包括各類企業(yè),、事業(yè)單位,、社會團體,、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織等都屬于企業(yè)所得稅的納稅人,。

　　為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則,，《企業(yè)所得稅法》改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件（銀行開設(shè)結(jié)算賬戶,、獨立編制財務(wù)報表、獨立計算盈虧）來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法,，而是按照國際通行做法實行了法人征稅的制度,。按此標(biāo)準(zhǔn)，將獨立注冊等級的企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅主體,，而企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的,，應(yīng)由法人匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　同時,，考慮到個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格,，股東承擔(dān)無限責(zé)任,，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè),，不適用《企業(yè)所得稅法》。

　　為了有效行使我國稅收管轄權(quán),，最大限度維護我國的稅收利益,，合理界定納稅人義務(wù)，借鑒國際做法,，《企業(yè)所得稅法》在法人征稅制度上采用了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的分類認定辦法,，以便識別納稅人的身份，并明確各類企業(yè)不同納稅義務(wù),。

　　（一）居民企業(yè)

　　稅法規(guī)定：居民企業(yè),，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi),、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在香港特別行政區(qū),、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè),，參照適用上述規(guī)定,。

　　居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定：

　　1.企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地,。

　�,。�1）依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律,、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè),、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織,。

　�,。�2）依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織,。

　　2.實際管理機構(gòu),，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員,、賬務(wù),、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。對于實際管理機構(gòu)的判斷,，應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則,。

　　境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者,，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè),。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的,，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)）：

　�,。�1）企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；

　�,。�2）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款,、放款、融資,、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命,、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準(zhǔn),；

　�,。�3）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿,、公司印章,、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi),；

　�,。�4）企業(yè)1/2（含）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi),。

　　盡管非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，但是,，其在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè),，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的,，不視為受控外國企業(yè),，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。

　　（二）非居民企業(yè)

　　稅法規(guī)定：非居民企業(yè),，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。具體分為兩種情況：

　　一是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu),、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu),、場所有實際聯(lián)系的所得,，繳納企業(yè)所得稅；

　　二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所的,，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的,，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　在香港特別行政區(qū),、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè),，參照適用上述規(guī)定。

　　非居民企業(yè)相關(guān)管理規(guī)定：

　　1.機構(gòu),、場所,，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,，包括：（1）管理機構(gòu),、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu),；（2）工廠,、農(nóng)場,、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所,；（4）從事建筑,、安裝、裝配,、修理,、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu),、場所,。

　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同,，或者儲存,、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所,。

　　2.實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán),、債權(quán)，以及擁有,、管理,、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所的,，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳,，以支付人為扣繳義務(wù)人,。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳,。

　　對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　（三）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

　　根據(jù)個人獨資企業(yè)法,、合伙企業(yè)法有關(guān)規(guī)定,，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的股東承擔(dān)無限責(zé)任，個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分,，并且錢也沒有法人資格,，為避免重復(fù)征稅，所以稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,。

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