2013年《經(jīng)濟法》高頻考點：稅前扣除項目

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是中級《經(jīng)濟法》中的高頻考點：稅前扣除項目。

　　【考情分析】

　　考頻：★★★★

　　2010,、2012年單選，2010,、2011年多選，2011年綜合,，2012年判斷

　　稅前扣除項目

　　準予扣除項目

　　1.工資薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,，準予扣除,。

　　2.職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準予扣除,。(2012年判斷題)

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分,，準予扣除,。

　　(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。(2012年單選題)

　　【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額,，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金,。

　　【解釋2】三項經(jīng)費中只有“職工教育經(jīng)費”可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【解釋3】對于軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用,，可以據(jù)實全額在稅前扣除,。

　　3.社會保險費

　　(1)企業(yè)按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費,、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金(五險一金),，準予扣除,。

　　(2)企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除,。(2011年綜合題)

　　(3)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的“商業(yè)保險費”，不得扣除,。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除,。

　　4.業(yè)務招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,。(2011年綜合題)

　　【解釋1】在計算業(yè)務招待費,、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額時，銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入,、提供勞務收入,、租金收入、視同銷售收入等,，即包括會計核算中的“主營業(yè)務收入”,、“其他業(yè)務收入”和會計上不確認收入、稅法上“視同銷售收入”,，但不包括“營業(yè)外收入”,。

　　【解釋2】銷售(營業(yè))收入應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將“貨物,、財產(chǎn),、勞務”用于捐贈、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途應當視同銷售的收入額。

　　5.廣告費和業(yè)務宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,，除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2011年綜合題)

　　【解釋】廣告費,、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準,，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標準。

　　【相關(guān)鏈接】除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資、薪金總額2.5%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　6.公益性捐贈(2011年綜合題,、2012年單選題)

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在“年度利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除,。

　　【解釋1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,。

　　【解釋2】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除,。

　　7.手續(xù)費及傭金支出

　　非保險企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過服務協(xié)議或者合同確認的收入金額的5%的部分,，準予扣除;超過部分,，不得扣除。

　　8.利息支出(2011年綜合題)

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除,。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除,。

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