(三)無形資產(chǎn)

　　在計算應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　1.無形資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù),、出租或者經(jīng)營管理而持有的,、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),，包括專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán),、土地使用權(quán),、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

　　2.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù);

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn),。

　　3.無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

　　(1)外購的無形資產(chǎn),，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

　　(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

　　(3)通過捐贈,、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ),。

　　4.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。外購商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除,。

　　5.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷,。

　　(四)長期待攤費(fèi)用

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,，按照規(guī)定攤銷的,，準(zhǔn)予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷,。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　所謂固定資產(chǎn)的改建支出,，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,，除前述規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,，是指同時符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年,。

　　(五)投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,。

　　投資資產(chǎn),，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn),。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本,，準(zhǔn)予扣除,。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本,。

　　(六)存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品,、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨,，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi),、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本,。

　　(七)資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的,、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,，包括現(xiàn)金損失，存款損失,，壞賬損失,，貸款損失，股權(quán)投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧,、毀損、報廢,、被盜損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失,，應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除,，不得提前或延后扣除。

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