(三)無形資產(chǎn)

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

　　1.無形資產(chǎn),，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán),、土地使用權(quán),、非專利技術(shù),、商譽(yù)等。

　　2.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù);

　　(3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn),。

　　3.無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

　　(1)外購的無形資產(chǎn),，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);

　　(3)通過捐贈(zèng),、投資,、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　4.無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除,。外購商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除,。

　　5.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年,。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷,。

　　(四)長期待攤費(fèi)用

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,，按照規(guī)定攤銷的,，準(zhǔn)予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

　　所謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限等發(fā)生的支出,。

　　改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除前述規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限,。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年。

　　(五)投資資產(chǎn)

　　企業(yè)對(duì)外投資期間,，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

　　投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn),。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除,。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),，以購買價(jià)款為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本,。

　　(六)存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨,，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　存貨,，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等,。存貨按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本,。

　　(七)資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)損失,，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失,，包括現(xiàn)金損失,，存款損失,，壞賬損失，貸款損失,，股權(quán)投資損失,，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報(bào)廢,、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失,，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除,。

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