【小編"紀念"】本篇文章介紹的是中級《經(jīng)濟法》中的消費稅的稅率及應(yīng)納稅額。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,，未分別核算銷售額,、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,，從高適用稅率。

　　消費稅的稅率及應(yīng)納稅額

　　一、消費稅的稅率

　　消費稅的稅率多數(shù)適用比例稅率,，成品油稅目和甲類、乙類啤酒,、黃酒等子目適用定額稅率,，甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率,，即復(fù)合稅率,。

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算銷售額,、銷售數(shù)量的,，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率,。

　　二,、消費稅的應(yīng)納稅額

　　消費稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法,。

　　(一)從價定率計征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費品,，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額,。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,。

　　銷售額,，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅,，其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　價外費用,，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項,、代墊款項,、包裝費、包裝物租金,、儲備費,、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,。

　　下列項目不包括在價外費用內(nèi)：

　　1.同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。

　　2.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　(1)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政,。

　　應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售：無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅,。

　　包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金：此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅,。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅,。

　　既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,，又另外收取押金的包裝物的押金：凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅,。

　　(二)從量定額計征

　　適用定額稅率的消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征,，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量,。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量,，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

　　具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　4.進口應(yīng)稅消費品的,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量,。

　　(三)復(fù)合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙,、白酒,，其應(yīng)納稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙,、白酒實行復(fù)合計征的方法,，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關(guān)核定,、委托方收回,、移送使用)數(shù)量。

　　(四)計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　自產(chǎn)自用：

　　按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,，按照組成計稅價格計算納稅,。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　委托加工：

　　按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　進口：

　　按照組成計稅價格計算納稅,。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由：

　　由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。

　　(1)卷煙,、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定,，送財政部備案;

　　(2)其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

　　(3)進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定,。

　　其他規(guī)定：

　　(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

　　(2)對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，同時又購進與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè),，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款,。

　　(3)從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款,。

　　(4)納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅,。批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

　　(五)外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品

　　1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅品的,，對外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費品(原料),，由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣：

　　(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮,、焰火生產(chǎn)的鞭炮,、焰火;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油,。

　　當(dāng)期準予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款,，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

　　2.外購,、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款,，按照不同行為計算公式分別如下：

　　外購從價定率：當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

　　外購從量定額：當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額×30%

　　當(dāng)期準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費品數(shù)量+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　委托加工：當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

　　進口：當(dāng)期準予扣除的進口應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期進口應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款