六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征管

　　企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅,。

　　企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另行制定。不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行法人匯總納稅制度,，會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題,。根據(jù)財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局,、中國(guó)人民銀行制定了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))，國(guó)家稅務(wù)總局據(jù)此發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)),，后者的具體規(guī)定如下：

　　(一) 基本方法

　　屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則,，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算,、分級(jí)管理、就地預(yù)繳,、匯總清算,、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分,，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享,，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配,�,？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,，其中25%就地入庫(kù),，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù),，按照規(guī)定進(jìn)行分配。

　　(二) 適用范圍

　　該辦法適用于居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所(以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu))的,，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。不適用該辦法的包括：

　　1. 屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司),、國(guó)有郵政企業(yè),、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行,、中國(guó)銀行股份有限公司,、國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行,、中國(guó)進(jìn)出口銀行,、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司,、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司,、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資,、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金,、罰款收入)為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫(kù),，因其未納入中央和地方分享范圍的企業(yè);

　　2. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅,、增值稅產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā),、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu);

　　3. 在中國(guó)境內(nèi)未跨省市設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法，仍按原規(guī)定執(zhí)行;

　　4. 居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的;

　　5. 企業(yè)按《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),，其實(shí)際利潤(rùn)額,、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),。

　　(三) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與分?jǐn)?/P>

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照規(guī)定的比例,、三個(gè)因素及其權(quán)重,，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　1. 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳�,？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù),，按照《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配,。

　　2. 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1～6月份按上上年度，7～12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入,、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅款的比��,，三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35,、0.30,，計(jì)算公式如下：

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?= 0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　七、企業(yè)所得稅的減免稅管理

　　企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅收減免管理辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào))的相關(guān)規(guī)定辦理,。該文件的規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定不一致的,，按《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定執(zhí)行�,！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào))對(duì)此專門作了規(guī)定,。

　　除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行企業(yè)所得稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,、企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策,，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外,，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，均實(shí)行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種,。自2008年1月1日起,，國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的,，均實(shí)行備案管理,。

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　　2013年《經(jīng)濟(jì)法》備考知識(shí)點(diǎn)第七章匯總

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