【小編"紀(jì)念"】2013中級(jí)會(huì)計(jì)職稱第一輪備考已開始,，學(xué)員們可以根據(jù)東奧基礎(chǔ)班的進(jìn)度來制定或修改自己的學(xué)習(xí)計(jì)劃,，小編每天發(fā)布若干條中級(jí)考試重要知識(shí)點(diǎn)，并輔以相關(guān)的配套習(xí)題，供學(xué)員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第七章企業(yè)所得稅法律制度的第七節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利

　　正文：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管

　　企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,。除國務(wù)院另有規(guī)定外,，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí),，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定,。不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)行法人匯總納稅制度,，會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。根據(jù)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局,、中國人民銀行制定了《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))，國家稅務(wù)總局據(jù)此發(fā)布了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))，后者的具體規(guī)定如下：

　　(一) 基本方法

　　屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,，按照統(tǒng)一規(guī)范,、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算,、分級(jí)管理,、就地預(yù)繳、匯總清算,、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法,，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享,，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享,，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配�,？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳,�,？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫,，25%預(yù)繳入中央國庫,，按照規(guī)定進(jìn)行分配。

　　(二) 適用范圍

　　該辦法適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市，下同)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),、場所(以下簡稱分支機(jī)構(gòu))的,，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。不適用該辦法的包括：

　　1. 屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)(包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司),、國有郵政企業(yè),、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行,、中國銀行股份有限公司,、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行,、中國進(jìn)出口銀行,、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司,、中國建銀投資有限責(zé)任公司,、中國石油天然氣股份有限公司,、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺(tái)和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金,、罰款收入)為中央收入,，全額上繳中央國庫，因其未納入中央和地方分享范圍的企業(yè);

　　2. 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營業(yè)稅,、增值稅產(chǎn)品售后服務(wù),、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu);

　　3. 在中國境內(nèi)未跨省市設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),，其企業(yè)所得稅征收管理及收入分配辦法,，仍按原規(guī)定執(zhí)行;

　　4. 居民企業(yè)在中國境外設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的;

　　5. 企業(yè)按《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤額,、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額,，均不包括其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)。

　　(三) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與分?jǐn)?/P>

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的,，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額,，然后依照規(guī)定的比例、三個(gè)因素及其權(quán)重,，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后,，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　1. 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳�,？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫,，按照《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配,。

　　2. 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1～6月份按上上年度，7～12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入,、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅款的比例，三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35,、0.35,、0.30，計(jì)算公式如下：

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?= 0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu),，該稅款分?jǐn)偙壤�按上述方法一�?jīng)確定后,，當(dāng)年不作調(diào)整。

　　關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管知識(shí)點(diǎn)相關(guān)學(xué)習(xí)推薦：

　　習(xí)題：《經(jīng)濟(jì)法》第七章鞏固：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的征收管理,、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征管

　　2013年《經(jīng)濟(jì)法》備考知識(shí)點(diǎn)第七章匯總