五,、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》(國稅發(fā)[2009]6號(hào))規(guī)定,，依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè)),，無論盈利或者虧損,，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及該辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳,。

　　1. 企業(yè)具有下列情形之一的,，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：

　　(1) 臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng),，且已經(jīng)結(jié)清稅款;

　　(2) 匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷;

　　(3) 其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳,。

　　2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,，并匯算清繳,，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　3. 企業(yè)辦理所得稅年度申報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列報(bào)表,、資料：

　　(1) 年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表;

　　(2) 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;

　　(3) 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

　　4. 企業(yè)因特殊原因,，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報(bào),，應(yīng)當(dāng)在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報(bào)申請(qǐng),。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,，可以適當(dāng)延長申報(bào)期限。

　　六,、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]689號(hào))規(guī)定,，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開的證券市場(chǎng)上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票)所取得的所得。

　　1.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,，非居民企業(yè)應(yīng)自合同,、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi),，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(負(fù)責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān))申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。非居民企業(yè)未按其如實(shí)申報(bào)的，依照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處理,。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額,。

　　(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金,、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。

　　(2)股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,，或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,。

　　3.在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià),。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的,，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)：多次投資時(shí)幣種不一致的,，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種,。

　　4.境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的,，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：

　　(1)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;

　　(2)境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營,、購銷等方面的關(guān)系;

　　(3)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營,、人員、賬務(wù),、財(cái)產(chǎn)等情況;

　　(4)境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金,、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;

　　(5)境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明;

　　(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料,。

　　5.境外投資方(實(shí)際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性,，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

　　6.非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

　　7.境外投資方(實(shí)際控制方)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的,，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同給主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料,，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格,。如果不能準(zhǔn)確劃分的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)選擇合理的方法對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

　　8.非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，符合《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件,，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

　　關(guān)于企業(yè)所得稅的源泉扣繳知識(shí)點(diǎn)相關(guān)學(xué)習(xí)推薦：

　　習(xí)題：中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)練習(xí)題：源泉扣繳

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠,、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

　　2013年《經(jīng)濟(jì)法》備考知識(shí)點(diǎn)第七章匯總

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