【小編"紀(jì)念"】2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱第一輪備考已開(kāi)始,，學(xué)員們要進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài)了，小編每天會(huì)發(fā)布一些中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的重要知識(shí)點(diǎn)，供學(xué)員們參考,。

　　所屬章節(jié)：本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《經(jīng)濟(jì)法》第六章增值稅和消費(fèi)稅法律制度的第二節(jié)增值稅法律制度的主要內(nèi)容的內(nèi)容

　　本知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算較為復(fù)雜,，需要分為三種情況：一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及一般納稅人,、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物

　　正文：增值稅的應(yīng)納稅額

　　增值稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算較為復(fù)雜，需要分為三種情況：一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),、小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及一般納稅人,、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。

　　(一) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算,。

　　計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　“當(dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限,。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　1. 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款,。

　　其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 銷售額×稅率

　　或：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　當(dāng)期銷售額的確定是應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵，對(duì)此,，稅法的具體規(guī)定如下：

　　(1) 銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi),、補(bǔ)貼,、基金、集資費(fèi),、返還利潤(rùn),、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金,、滯納金,、延期付款利息、賠償金,、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi),、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　① 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅,。

　�,、� 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　�,、� 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

　�,、� 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車輛購(gòu)置稅,、車輛牌照費(fèi),。

　　(2) 如果銷售收入中包含了銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額,。這是因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,，在計(jì)稅的銷售額中不能含有增值稅稅款，否則就會(huì)違背其“中性”特點(diǎn),，構(gòu)成重復(fù)征稅,。屬于含稅銷售收入的有普通發(fā)票的價(jià)款、零售價(jià)格,、價(jià)外收入,、非應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。

　　不含稅銷售額的計(jì)算公式為：不含稅銷售額 = 含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

　　(3) 混合銷售行為依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,，其銷售額為貨物的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì),。

　　(4) 納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　�,、� 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　�,、� 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　③ 按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

　　其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍,，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。

　　其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

　　或：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　“成本”分為兩種情況：① 銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本;② 銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本,�,！俺杀纠麧�(rùn)率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%,，但屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率,。

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