流程

（1）劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍

（2）編制責(zé)任預(yù)算,，制定考核標(biāo)準(zhǔn)

（3）跟蹤記錄信息,，進(jìn)行責(zé)任結(jié)算

（4）評(píng)價(jià)、考核工作業(yè)績(jī),，編制責(zé)任報(bào)告

利潤(rùn)中心

能控制利潤(rùn),，能決定產(chǎn)多少,，賣多少，決定不了產(chǎn)什么,？如果訂單都是總部派的,，能算出利潤(rùn)也不是利潤(rùn)中心

投資中心

不僅能決定產(chǎn)多少，賣多少,，關(guān)鍵是能決定產(chǎn)什么

特點(diǎn)

（1）成本中心不考核收入,，只考核成本

（2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé),，不負(fù)責(zé)不可控成本

（3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容

【提示】成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本

應(yīng)具備的條件

第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的

第二,，該成本是成本中心可以計(jì)量的

第三,，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的

凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本

應(yīng)注意的問(wèn)題

可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別,、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān),。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的

提示

預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）是指實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）,，即

預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單位成本（費(fèi)用）

特點(diǎn)

利潤(rùn)中心與成本中心相比,，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本,，還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本的增長(zhǎng),，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低

類型

自然利潤(rùn)中心

它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心

人為利潤(rùn)中心

它是人為設(shè)定的,，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心

邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)

=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

反映了該利潤(rùn)中心的盈利能力,，但它對(duì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)沒有太大的作用

可控邊際貢獻(xiàn)

（部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)）

可控邊際貢獻(xiàn)

=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)

部門邊際貢獻(xiàn)

（部門毛利）

部門邊際貢獻(xiàn)

=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī)

特點(diǎn)

投資中心是最高層次的責(zé)任中心,，它擁有最大的決策權(quán),，也承擔(dān)最大的責(zé)任

區(qū)分

投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心,。利潤(rùn)中心和投資中心的區(qū)別在于,，利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán),，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)

指標(biāo)

優(yōu)點(diǎn)

（1）投資收益率主要說(shuō)明了投資中心運(yùn)用公司的每單位資產(chǎn)對(duì)公司整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小。（是相對(duì)數(shù)指標(biāo)）它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算,，比較客觀,，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較

（2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率,，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整,，優(yōu)化資源配置

指標(biāo)

缺點(diǎn)

會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤(rùn)最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)

剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資收益率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足

指標(biāo)缺點(diǎn)

（1）由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較

（2）剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī),，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為

成本中心

最廣

最小

可控的成本,、費(fèi)用

只以貨幣形式計(jì)量投入，

不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出

預(yù)算成本節(jié)約額

預(yù)算成本節(jié)約率

利潤(rùn)中心

較窄

較高

成本費(fèi)用,、收入,、利潤(rùn)

不進(jìn)行投入、產(chǎn)出的比較

邊際貢獻(xiàn)

可控邊際貢獻(xiàn)

部門邊際貢獻(xiàn)

投資中心

最小

最高

成本費(fèi)用,、收入,、利潤(rùn)、投資效率

進(jìn)行投入,、產(chǎn)出比較

投資收益率

剩余收益

目的

1.防止成本轉(zhuǎn)移帶來(lái)的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,，使每個(gè)利潤(rùn)中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

2.作為一種價(jià)格引導(dǎo)下級(jí)部門采取明智的決策,，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購(gòu)買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量

適用

一般適用于內(nèi)部利潤(rùn)中心

確定

（1）責(zé)任中心提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）經(jīng)常外銷且外銷比例較大的,，或提供的產(chǎn)品（或服務(wù)）有外部活躍市場(chǎng)可靠報(bào)價(jià)的，可以外銷價(jià)格或活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（2）責(zé)任中心一般不對(duì)外銷售且外部市場(chǎng)沒有可靠報(bào)價(jià)的產(chǎn)品（或服務(wù)）,，或企業(yè)管理層和有關(guān)各方認(rèn)為不需要頻繁變動(dòng)價(jià)格的,，可參照外部市場(chǎng)或預(yù)測(cè)價(jià)格制定模擬市場(chǎng)價(jià)作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

（3）責(zé)任中心沒有外部市場(chǎng)但企業(yè)出于管理需要設(shè)置為模擬利潤(rùn)中心的，可在生產(chǎn)成本基礎(chǔ)上加一定比例毛利作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

成本型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

定義

是指以標(biāo)準(zhǔn)成本等相對(duì)穩(wěn)定的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的方法

適用

一般用于內(nèi)部成本中心

確定

采用以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算,，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有市價(jià)的情況,，包括完全成本、完全成本加成,、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式

協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)

定義

是指企業(yè)內(nèi)部供求雙方為使雙方利益相對(duì)均衡,，通過(guò)協(xié)商機(jī)制制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

適用

主要適用于分權(quán)程度較高的企業(yè)

確定

協(xié)商價(jià)格的取值范圍通常較寬，一般不高于市場(chǎng)價(jià),，不低于變動(dòng)成本