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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增量預(yù)算法

零基預(yù)算法

固定預(yù)算法

彈性預(yù)算法

定期預(yù)算法

滾動預(yù)算法

【所屬章節(jié)】

第三章  預(yù)算管理

【知識點(diǎn)】預(yù)算的編制方法

預(yù)算的編制方法

常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法,、零基預(yù)算法,、固定預(yù)算法,、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法,，這些方法廣泛應(yīng)用于營業(yè)活動有關(guān)預(yù)算的編制,。

1.增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是指以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)影響因素的變動情況,，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法,。

缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制,，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目,，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支，而得不到控制,，使得不必要開支合理化,，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

它的編制遵循如下假定：

(1)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的,，不需要進(jìn)行調(diào)整;

(2)企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的,，在預(yù)算期予以保持;

(3)以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活動的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù),。

2.零基預(yù)算法

含義

零基預(yù)算法是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動及其預(yù)算為基礎(chǔ),，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動的合理性,，經(jīng)綜合平衡,，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

適用范圍

零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制,，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目,。

應(yīng)用程序

(1)明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。

(2)制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃,。

(3)編制預(yù)算草案,。

(4)審定預(yù)算方案,。

優(yōu)點(diǎn)：

(1)以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動中的不合理因素影響,，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變化,，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動需要;

(2)有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制,。

缺點(diǎn)：

(1)預(yù)算編制工作量較大,、成本較高;

(2)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

3.固定預(yù)算法

含義

固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法,，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的,、最可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量(是指企業(yè)產(chǎn)量、銷售量,、作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量)水平為固定基礎(chǔ),，不考慮可能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法。

缺點(diǎn)：

(1)適應(yīng)性差;

(2)可比性差,。

4.彈性預(yù)算法

含義：

彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法,，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法,。

優(yōu)點(diǎn)：

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比,，彈性預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)是考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況,。

缺點(diǎn)：

(1)預(yù)算編制工作量大;

(2)市場及其變動趨勢預(yù)測的準(zhǔn)確性,、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

應(yīng)用程序：

(1)確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)目,，識別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度;

(2)分析預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系,，確定彈性定額;

(3)構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案;

(4)審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會等專門機(jī)構(gòu)審議后,，報(bào)董事會等機(jī)構(gòu)審批,。

彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法,，也可以采用列表法,。

公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適應(yīng)性強(qiáng),，編制預(yù)算的工作量相對較小;缺點(diǎn)是按公式法進(jìn)行成本分解比較麻煩,，對每個費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大,。另外對于階梯成本和曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線,，才能應(yīng)用公式法。必要時,，還需在“備注”中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動費(fèi)用,。

列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少,，不必經(jīng)過計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填列,，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本,。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算,，在評價和考核實(shí)際成本時,，往往需要使用插補(bǔ)法來計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩,。

理論上,，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤預(yù)算,，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算,。

彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定,，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍,。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間,，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限,。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性,。

5.定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時,，以不變的會計(jì)期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會計(jì)期間相對應(yīng),，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比,，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價,。

缺點(diǎn)：該種預(yù)算方法固定以一年為預(yù)算期,，在執(zhí)行了一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量,，缺乏長遠(yuǎn)打算,，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

6.滾動預(yù)算法

滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法,，是指在編制預(yù)算時,，將預(yù)算期與會計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算,，逐期向后滾動,，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。

優(yōu)點(diǎn)：

(1)使預(yù)算期間依時間順序向后滾動,，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性,，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo),，考慮未來業(yè)務(wù)活動;

(2)使預(yù)算隨時間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實(shí)際情況更相適應(yīng),，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用,。

采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動,、逐季滾動和混合滾動,。

(1)逐月滾動。是指在預(yù)算編制過程中,，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位,，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確,，但工作量比較大,。

(2)逐季滾動。是指在預(yù)算編制過程中,，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位,，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾動工作量小,，但精確度較差,。

(3)混合滾動。是指在預(yù)算編制過程中,，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法,。混合滾動的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大,，對遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小特征,。

注：以上中級會計(jì)考試預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)選自田明老師《財(cái)務(wù)管理》授課講義

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