通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)考試,，是所有中級(jí)會(huì)計(jì)考生的目標(biāo)，想要將目標(biāo)實(shí)現(xiàn),，現(xiàn)在就努力付出好好學(xué)習(xí)吧,！中級(jí)會(huì)計(jì)相關(guān)科目知識(shí)點(diǎn)已更新，大家快來(lái)一起學(xué)習(xí)吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)合并的納稅籌劃

企業(yè)分立的納稅籌劃

【所屬章節(jié)】

第九章 收入與分配管理

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)重組納稅管理

企業(yè)重組納稅管理

企業(yè)重組的納稅管理可以從兩方面入手：

一方面,，通過(guò)重組事項(xiàng)，長(zhǎng)期降低企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù),。在某些情況下,，企業(yè)重組是減少企業(yè)納稅義務(wù)的手段。例如,，將特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)分立為獨(dú)立的納稅主體,，可能會(huì)獲得流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低。為了達(dá)到降低稅負(fù)的目的,，需要 對(duì)重組對(duì)象進(jìn)行籌劃,。

另一方面， 減少企業(yè)重組環(huán)節(jié)的納稅義務(wù),。財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》對(duì)資產(chǎn)重組規(guī)定了兩類(lèi)稅務(wù)處理方法：一般性稅務(wù)處理方法和特殊性稅務(wù)處理方法。一般性稅務(wù)處理方法強(qiáng)調(diào)重組交易中的增加值一定要繳納企業(yè)所得稅,， 特殊性稅務(wù)處理方法規(guī)定股權(quán)支付部分可以免于確認(rèn)所得,，從而大大降低了企業(yè)重組環(huán)節(jié)的所得稅支出,。此外，特殊性稅務(wù)處理可以部分抵扣相關(guān)企業(yè)的虧損,，從中獲得抵稅收益,。因此，在進(jìn)行重組時(shí),，應(yīng)該盡量滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,，采用特殊性稅務(wù)處理方法。

（一）企業(yè)合并的納稅籌劃

1,、并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的選擇

①并購(gòu)有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè),。②并購(gòu)虧損的企業(yè)。

如果企業(yè)并購(gòu)重組符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,，合并企業(yè)可以對(duì)被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ),， 獲得抵稅收益， 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額等于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值乘以截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率,。

因此,，在綜合考慮了其他條件之后，企業(yè)應(yīng)該選擇虧損企業(yè)作為并購(gòu)目標(biāo),，在虧損企業(yè)中,，應(yīng)該優(yōu)先考慮虧損額接近于法定最高虧損彌補(bǔ)額的企業(yè)。

③并購(gòu)上下游企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè),。

2,、并購(gòu)支付方式的納稅籌劃

我國(guó)稅法對(duì)不同的并購(gòu)支付方式對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理的規(guī)定存在差異，這為企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃提供了可能的空間,，常見(jiàn)的并購(gòu)支付方式有股權(quán)支付,、非股權(quán)支付，在支付時(shí),，可以單獨(dú)使用其中的一種方式或同時(shí)使用兩種方式,。

( 1)股權(quán)支付。 股權(quán)支付是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi),、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中,， 以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式,，對(duì)并購(gòu)公司而言,，與現(xiàn)金支付相比，股權(quán)支付不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)融資壓力,，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。 股權(quán)支付是對(duì)企業(yè)合并采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要

條件?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,， 且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%時(shí)，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法,，這樣,，可以相對(duì)減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，獲得抵稅收益,。

( 2)非股權(quán)支付。非股權(quán)支付是指在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中,，以本企業(yè)的現(xiàn)金,、銀行存款、應(yīng)收賬

款,，本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券,、存貨、固定資產(chǎn),、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式,。非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法， 對(duì)合并企業(yè)而言,，需對(duì)被合并企業(yè)公允價(jià)值大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的所得進(jìn)行確認(rèn),，繳納所得稅，并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損,。對(duì)于被合并企業(yè)的股東而言,，需要對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，因此,， 如果采用非股權(quán)支付方式,，就要考慮到目標(biāo)公司股東的稅收負(fù)擔(dān)，這樣勢(shì)必會(huì)增加收購(gòu)成本,。

（二）企業(yè)分立的納稅籌劃

1,、分立方式的選擇

企業(yè)分立可以分為 新設(shè)分立和存續(xù)分立，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇,。

( 1) 新設(shè)分立,。新設(shè)分立是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè),?？梢酝ㄟ^(guò)新設(shè)分立，把一個(gè)企業(yè)分解成兩個(gè)甚至更多個(gè)新企業(yè),，單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少,，使之 適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收所得稅,，或通過(guò)分立,，使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠,，所適用的稅率也就相對(duì)較低，從而使企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)低于分立前的企業(yè),。

( 2) 存續(xù)分立,。存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè),。通過(guò)存續(xù)分立,， 可以將企業(yè)某個(gè)特定部分分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益,。例如,， 消費(fèi)稅的課征只選單一環(huán)節(jié)，而消費(fèi)品的流通還存在批發(fā),、零售等環(huán)節(jié),，企業(yè)可將原來(lái)的銷(xiāo)售部門(mén)分立為一個(gè)新的銷(xiāo)售公司，在出售消費(fèi)品給銷(xiāo)售公司時(shí),，適當(dāng)降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格(應(yīng)當(dāng)參照社會(huì)平均銷(xiāo)售價(jià)格),，從而降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)，銷(xiāo)售公司再以正常價(jià)格出售,，有利于整體稅負(fù)的節(jié)約,。此外，將銷(xiāo)售部分分立為一個(gè)子公司,，還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷(xiāo)售環(huán)節(jié),，從而擴(kuò)大母公司的銷(xiāo)售收入，增加可在稅列支的費(fèi)用數(shù)額(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)),，從而達(dá)到節(jié)稅的目的,。

2、支付方式的納稅籌劃

企業(yè)分立的支付方式有股權(quán)支付與非股權(quán)支付,。股權(quán)支付是對(duì)企業(yè)分立采取特殊性稅務(wù)處理方法的必要條件,。財(cái)稅 [2009]59號(hào)文件和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件,，且 被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額

的 85%時(shí),，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣不但可以相對(duì)減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納

稅義務(wù),，而且 被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,， 由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益,。

因此,，分立企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,。

想要在中級(jí)會(huì)計(jì)考試中取得優(yōu)異的成績(jī),，就要踏踏實(shí)實(shí)將知識(shí)點(diǎn)學(xué)牢，并能在習(xí)題中靈活的運(yùn)用,！東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道,，為同學(xué)們提供更多精彩內(nèi)容！

注：以上內(nèi)容選自田明老師《財(cái)務(wù)管理》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)