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【內(nèi)容導(dǎo)航】

各類責(zé)任中心的定義,、類型和考核指標(biāo)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

【所屬章節(jié)】

第八章 成本管理

【知識(shí)點(diǎn)】責(zé)任成本

責(zé)任成本

（一）各類責(zé)任中心的定義,、類型和考核指標(biāo)

1,、成本中心

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入,，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本,。

成本中心具有以下特點(diǎn)：

( 1)成本中心不考核收益，只考核成本;

( 2)成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé),，不負(fù)責(zé)不可控成本;

( 3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容,。

可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：

( 1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;

( 2)該成本是成本中心可以計(jì)量的;

( 3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的,。

成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率,。計(jì)算公式為：

( 1)預(yù)算成本節(jié)約額 =實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本 -實(shí)際責(zé)任成本;

( 2)預(yù)算成本節(jié)約率 =預(yù)算成本節(jié)約額 /實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本× 100%。

成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式,，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心,。

2、利潤(rùn)中心

利潤(rùn)中心是指既能控制成本,，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位,。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)生,。因此,，它要同時(shí)對(duì)成本、收入以及收入成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé),。

利潤(rùn)中心的類型包括：

( 1)自然利潤(rùn)中心,，它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心;

( 2)人為利潤(rùn)中心,，它是人為設(shè)定的,，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心,。

考核指標(biāo)：

( 1)邊際貢獻(xiàn) =銷售收入總額 -變動(dòng)成本總額

( 2)可控邊際貢獻(xiàn) =邊際貢獻(xiàn) -該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

( 3)部門邊際貢獻(xiàn) =可控邊際貢獻(xiàn) -該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

【提示 1】 可控邊際貢獻(xiàn)也稱部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn),，它衡量了部門經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力,，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。

【提示 2】 部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn),，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī),。

3、投資中心

投資中心是指既能控制成本,、收入和利潤(rùn),，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，如事業(yè)部,、子公司等,。其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格,、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán),，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

投資中心是最高層次的責(zé)任中心,，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任,。投資中心必須是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心,。利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán),，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。

考核指標(biāo)：

( 1)投資報(bào)酬率：投資報(bào)酬率是投資中心獲得的利潤(rùn)與投資額的比率,，其計(jì)算公式為： 投資報(bào)酬率 =息稅前利潤(rùn) /平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

( 2)剩余收益：剩余收益是指投資中心的經(jīng)營(yíng)收益扣減經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)按要求的最低投資報(bào)酬率計(jì)算的收益額之后的余額。其計(jì)算公式為：

剩余收益 =息稅前利潤(rùn) -(平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率)

公式中的最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來確定的,。它一般等于或大于資本成本，通?？梢圆捎闷髽I(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率,，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率。

投資報(bào)酬率主要說明了投資中心運(yùn)用公司的每單位資產(chǎn)對(duì)公司整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小,。它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算,，比較客觀，可用于部門之間,，以及不同行業(yè)之間的比較,，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)運(yùn)用效率,，而且尤為重要的是,，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置,。然而,，過于關(guān)注投資利潤(rùn)率也會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,。

剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo),，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較,。另外，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為,。

（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格,。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn) 嫁,，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策,，保證局部利益和整體利益的一致,。

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注：以上內(nèi)容選自田明老師《財(cái)務(wù)管理》授課講義

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