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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

成本對(duì)象選擇

作業(yè)認(rèn)定

作業(yè)中心設(shè)計(jì)

資源動(dòng)因選擇與計(jì)量

作業(yè)成本匯集

作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量

作業(yè)成本分配

【所屬章節(jié)】

第八章 成本管理

【知識(shí)點(diǎn)】作業(yè)成本法的計(jì)算

作業(yè)成本法的計(jì)算

作業(yè)成本法的具體步驟為：

1,、資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,，是指識(shí)別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源,，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理選擇會(huì)計(jì)政策,，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用,，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ),。

資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé),，在基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管 理,、研究與開發(fā),、采購、生產(chǎn),、技術(shù),、營銷,、服務(wù)、信息等部門的配合下完成,，并編制資源費(fèi)用清單,。

2、成本對(duì)象選擇

在作業(yè)成本法下,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用,，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,，分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象,，確定成本對(duì)象的成本。

3,、作業(yè)認(rèn)定

作業(yè)認(rèn)定,，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用,，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程,。作業(yè)認(rèn)定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。調(diào)查表法,，是指通過向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表,，并通過分析調(diào)查表來識(shí)別和確定作業(yè)的方法;座談法，是指通過與企業(yè)員工的面對(duì)面交談,，來識(shí)別和確定作業(yè)的方法,。

4、作業(yè)中心設(shè)計(jì)

作業(yè)中心設(shè)計(jì),，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,，形成不同的作業(yè)中心， 作為資源費(fèi)用的追溯或分配的對(duì)象的過程,。作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè),，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。企業(yè)可按照受益對(duì)象,、層次和重要性,，將作業(yè)分為以下五類，并分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作業(yè)中心：

( 1)產(chǎn)量級(jí)作業(yè),，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品 (或服務(wù) )實(shí)施的,、使單個(gè)產(chǎn)品 (或服務(wù) )受益的作業(yè)。該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品 (或服務(wù) )的數(shù)量成正比例變動(dòng),。包括產(chǎn)品加工,、檢驗(yàn)等。

( 2)批別級(jí)作業(yè),，是指為一組 (或一批 )產(chǎn)品 (或服務(wù) )實(shí)施的,、使該批該組產(chǎn)品 (或服務(wù) ) 受益的作業(yè),。該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品 (或服務(wù) )引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù) )的批量數(shù)成正比變動(dòng),。包括設(shè)備調(diào)試,、生產(chǎn)準(zhǔn)備等。

( 3)品種級(jí)作業(yè),，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品 (或服務(wù) )實(shí)施的,、使該種產(chǎn)品 (或服務(wù) )的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。該類作業(yè)用于產(chǎn)品 (或服務(wù) )的生產(chǎn)或銷售,，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量或批量,，其

數(shù)量與品種的多少成正比例變動(dòng)。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì),、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn),、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì),、產(chǎn)品廣告等,。

( 4)顧客級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè),。該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品 (或服務(wù) )銷售給個(gè)別客戶,，但作業(yè)本身與產(chǎn)品 (或服務(wù) )數(shù)量獨(dú)立。包括向個(gè)別客戶提供的技術(shù)支持活動(dòng),、咨詢活動(dòng),、獨(dú)特包裝等。

( 5)設(shè)施級(jí)作業(yè),，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品 (或服務(wù) )的基本能力而實(shí)施的作業(yè),。該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品 (或服務(wù) )都受益,，但與產(chǎn)量或銷量無關(guān),。包括管理作業(yè),、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等,。

5,、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量

資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系,。資源動(dòng)因選擇與計(jì)量為將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù),。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的資源,，選擇合適的資源動(dòng)因,。如電力資源可以選擇“消耗的電力度數(shù)”作為資源動(dòng)因,。然后，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù),，將各資源庫的價(jià)值分配到各作業(yè)中心,。如：“產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)”作業(yè)消耗了 1000度電，而每度電的成本為 0.55元,。那么,，“產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)”作業(yè)中所含的“電力成本”為 550元,。當(dāng)然，該項(xiàng)作業(yè)還會(huì)消耗其他資源,，將該作業(yè)所消耗的所有資源的價(jià)值,，按照相應(yīng)的資源動(dòng)因，分別分配到該作業(yè)中心,，匯總后就會(huì)得到該作業(yè)的作業(yè)成本,。

如果某項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源具有專屬性，那么該作業(yè)所消耗的資源部分的價(jià)值可直接記入該作業(yè)的作業(yè)中心,。如“產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)”作業(yè)中檢驗(yàn)人員的工資,、專用設(shè)備的折舊費(fèi)等成本，一般可以直接歸屬于檢驗(yàn)作業(yè),。

6,、作業(yè)成本匯集

作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系,，將所有的資源成本直接追溯或按資源動(dòng)因分配至各作業(yè)中心,，計(jì)算各作業(yè)總成本的過程。作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：( 1)對(duì)于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源,，應(yīng)直接追溯至該作業(yè)中心;( 2)對(duì)于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源,，應(yīng)按照各種作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例分配至各作業(yè)中心。

7,、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量

作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因,，它反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程,、產(chǎn)品,、分銷渠道、客戶等成本對(duì)象的依據(jù),。當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下,， 所選擇的作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動(dòng)因;當(dāng)作業(yè)中心由若干個(gè)作業(yè)集合而成的情況 下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法,，分析比較各具體作業(yè)動(dòng)因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)性,，選擇相關(guān)性最大的作業(yè)動(dòng)因,，即代表性作業(yè)動(dòng)因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ),。

作業(yè)動(dòng)因需要在交易動(dòng)因,、持續(xù)時(shí)間動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因間進(jìn)行選擇。其中,，交易動(dòng)因,，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本動(dòng)因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù),、處理收據(jù)數(shù)等;持續(xù)時(shí)間動(dòng)因,，是指用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間,、檢查小時(shí)等;強(qiáng)度動(dòng)因,，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動(dòng)因,，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝,、質(zhì)量檢驗(yàn)等。企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近,，應(yīng)選擇交易動(dòng)因;如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同,，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動(dòng)因;如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動(dòng) 因,。對(duì)于選擇的作業(yè)動(dòng)因,，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的方法和手段進(jìn)行計(jì)量，以取得作業(yè)動(dòng)因量的可靠數(shù) 據(jù),。

8,、作業(yè)成本分配

作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配至產(chǎn)品等成本對(duì)象,，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用,，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本的過程。作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)步驟進(jìn)行：

( 1)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè),，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本,。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量，將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè),，并結(jié)合直接追溯至 主要作業(yè)的資源費(fèi)用,，計(jì)算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：

次要作業(yè)成本分配率 =次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動(dòng)因總量

某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本 =該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動(dòng)因量×該次要作業(yè)成本分配率主要作業(yè)總成本 =直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用 +分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和

主要作業(yè)單位成本 =主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動(dòng)因總量

( 2)分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象,，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本,。企業(yè)應(yīng)按照各 成本對(duì)象耗用每一 主要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量,，將 主要作業(yè)成本分配至 各成本對(duì)象,，并結(jié)合直接追溯至成本對(duì)象的資源費(fèi)用,，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。

有關(guān)計(jì)算公式如下：

某成本對(duì)象分配的主要作業(yè)成本 =該成本對(duì)象耗用的主要作業(yè)成本動(dòng)因量×主要作業(yè)單位成本某成本對(duì)象總成本 =直接追溯至該成本對(duì)象的資源費(fèi)用 +分配至該成本對(duì)象的主要作業(yè)成本之和

某成本對(duì)象單位成本 =該成本對(duì)象總成本÷該成本對(duì)象的產(chǎn)出量

中級(jí)會(huì)計(jì)考試還有不到三個(gè)月的時(shí)間就來臨了,，想要在中級(jí)會(huì)計(jì)考試中取得優(yōu)異的成績,，同學(xué)們現(xiàn)在就好好把握時(shí)間學(xué)習(xí)吧！

注：以上內(nèi)容選自田明老師《財(cái)務(wù)管理》授課講義

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