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責(zé)任成本管理

分享： 2015/7/14 17:52:18東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　2015年《財(cái)務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：責(zé)任成本管理

　　[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：本篇為2015年《財(cái)務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：責(zé)任成本管理,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：財(cái)務(wù)管理 >> 第八章成本管理 >> 第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本 >> 責(zé)任成本管理

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★★★★

　　歷年真題涉及：2013年,、2012年,、2010年單選題,，2013年,、2009年計(jì)算題,，2011年多選題,，2010年判斷題

　　【高頻考點(diǎn)】：責(zé)任成本管理

　　（一）責(zé)任成本管理的含義

　　責(zé)任成本管理,，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心,，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán),、責(zé),、利關(guān)系，來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式,。其中,，責(zé)任中心也叫責(zé)任單位，是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門(mén)或管理層次,。責(zé)任成本管理的流程如下圖所示,。

　　（二）責(zé)任中心及其考核

　　按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同特點(diǎn)，責(zé)任中心一般可以劃分為成本中心,、利潤(rùn)中心和投資中心三類(lèi),。每一類(lèi)責(zé)任中心均對(duì)應(yīng)著不同的決策權(quán)力及不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

　　1.成本中心

　　成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位,。成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入,，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式,，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心,。例如：負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品的車(chē)間、工段,、班組等生產(chǎn)部門(mén)或確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的管理部門(mén)等,。成本中心具有以下特點(diǎn)：

　　（1）成本中心不考核收入,，只考核成本,。一般情況下，成本中心不能形成真正意義上的收入,，故只需衡量投入,，而不衡量產(chǎn)出,，這是成本中心的首要特點(diǎn)。

　�,。�2）成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé),，不負(fù)責(zé)不可控成本�,？煽爻杀臼侵赋杀局行目梢钥刂频母鞣N耗費(fèi),，它應(yīng)具備三個(gè)條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的,；第二,，該成本是成本中心可以計(jì)量的；第三,，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的,。

　　凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本�,？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膭澐质窍鄬�(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別,、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān),。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的,；

　�,。�3）責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本,。

　　成本中心考核和控制主要使用的指標(biāo)包括預(yù)算成本節(jié)約額和預(yù)算成本節(jié)約率,。計(jì)算公式為：

　　預(yù)算成本節(jié)約額 = 實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本

　　預(yù)算成本節(jié)約率 = 預(yù)算成本節(jié)約額 / 實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本 ×

　　2.利潤(rùn)中心

　　利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位,。它不但有成本發(fā)生,，而且還有收入發(fā)生。因此,，它要同時(shí)對(duì)成本,、收入即以收入成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。利潤(rùn)中心有兩種形式：一是自然利潤(rùn)中心,，它是自然形成的,，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷(xiāo)售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心；二是人為利潤(rùn)中心,，它是人為設(shè)定的,，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷(xiāo)售收入的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次,，如分店或分廠等,。利潤(rùn)中心與成本中心相比,，其權(quán)利和責(zé)任對(duì)相對(duì)較大，它不僅要降低絕對(duì)成本,，還要尋求收入的增長(zhǎng)使之超過(guò)成本,，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低。

　　通常情況下,，利潤(rùn)中心采用利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo),，分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門(mén)邊際貢獻(xiàn),。相關(guān)公式為：

　　邊際貢獻(xiàn) = 銷(xiāo)售收入總額－變動(dòng)成本總額

　　可控邊際貢獻(xiàn) = 邊際貢獻(xiàn) ﹣ 該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

　　部門(mén)邊際貢獻(xiàn) = 可控邊際貢獻(xiàn) ﹣該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

　　其中：

　　邊際貢獻(xiàn)是將收入減去變動(dòng)成本總額,，反映了該利潤(rùn)中心的盈利能力。

　　可控邊際貢獻(xiàn)也稱(chēng)部門(mén)經(jīng)理邊際貢獻(xiàn),，它衡量了部門(mén)經(jīng)理有效運(yùn)用其控制下的資源的能力,，是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。但是,，該指標(biāo)一個(gè)很大的局限就是難以區(qū)分可控和不可控的與生產(chǎn)能力相關(guān)的成本,。如果該中心有權(quán)處置固定資產(chǎn)，那么相關(guān)的折舊費(fèi)是可控成本,；反之,，相關(guān)的折舊費(fèi)用就是不可控成本�,？煽剡呺H貢獻(xiàn)忽略了應(yīng)追溯但又不可控的生產(chǎn)能力成本,，不能全面反映該利潤(rùn)中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。

　　部門(mén)邊際貢獻(xiàn),，又稱(chēng)部門(mén)毛利,，它扣除了利潤(rùn)中心管理者不可控的間接成本，因?yàn)�,，�?duì)于公司最高層來(lái)說(shuō),，所有成本都是可控的。部門(mén)邊際貢獻(xiàn)反映了部門(mén)為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所做的貢獻(xiàn),，它更多的用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)而不是利潤(rùn)中心管理者的業(yè)績(jī),。

　　3.投資中心

　　投資中心是指既能控制成本、收人和利潤(rùn),，又能對(duì)投人的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心,，如事業(yè)部、子公司等其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價(jià)格,、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán),，而且還包括投資規(guī)模和投資類(lèi)型等投資決策權(quán)。投資中心是最髙層次的責(zé)任中心,，它擁有最大的決策權(quán),，也承擔(dān)最大的責(zé)任,。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心,。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán),，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。

　　對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),，不僅要使用利潤(rùn)指標(biāo),，還需要計(jì)算、分析利潤(rùn)與投資的關(guān)系,，主要有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo),。

　　（1）投資報(bào)酬率,。投資報(bào)酬率是投資中心獲得的利潤(rùn)與投資額的比率,，其計(jì)算公式為：

　　投資報(bào)酬率 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) / 平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)

　　平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) = （期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/ 2

　　其中，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指扣減利息和所得稅之前的利潤(rùn),，即息稅前利潤(rùn),。由于利潤(rùn)是整個(gè)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)并累積形成的，屬于期間指標(biāo),，而營(yíng)業(yè)資產(chǎn)屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo),，故取其平均數(shù)。

　　投資報(bào)酬率主要說(shuō)明了投資中心運(yùn)用公司的每單位資產(chǎn)對(duì)公司整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)的大小,。它能夠反映投資中心的綜合獲利能力，并具有橫向可比性,，因此,，可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整,，優(yōu)化資源配置,。然而，過(guò)于關(guān)注投資利潤(rùn)率也會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生,，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo),，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

　�,。�2）剩余收益,。

　　剩余收益是指投資中心的營(yíng)業(yè)收益扣減營(yíng)業(yè)資產(chǎn)按要求的最低投資報(bào)酬率計(jì)算的收益額之后的余額。其計(jì)算公式為：

　　剩余收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn) －（平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) × 最低投資報(bào)酬率）

　　公式中的最低投資報(bào)酬率是根據(jù)資本成本來(lái)確定的,。它一般等于或大于資本成本,，通常可以采用企業(yè)整體的最低期望投資報(bào)酬率,，也可以是企業(yè)為該投資中心單獨(dú)規(guī)定的最低投資報(bào)酬率,。

　　剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足,，但由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較,。另外,，剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為,。

　　（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格,。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,，使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),，并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策，保證局部利益和整體利益的一致,。

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定,，可以參照一下幾種類(lèi)型：

　　（1）市場(chǎng)價(jià)格,，即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),。市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益,，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng),，以取得市價(jià)依據(jù)。

　�,。�2）協(xié)商價(jià)格,，即內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制,，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),。采用該價(jià)格的前提是中間有非競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)可以交易，在該市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買(mǎi)賣(mài)這種產(chǎn)品,。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)編輯“娜寫(xiě)年華”發(fā)布,。協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本,。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí),，會(huì)導(dǎo)致公司高層的行政干預(yù)。

　�,。�3）雙重價(jià)格,，即由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。采用雙重價(jià)格,，買(mǎi)賣(mài)雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格,，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。

　　（4）以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià),，是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算,，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況，包括完全成本,、完全成本加成,、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法具有簡(jiǎn)便,、客觀的特點(diǎn),，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題。比如,，采用完全成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),，對(duì)于中間產(chǎn)品的“買(mǎi)方”有利，而“賣(mài)方”得不到任何利潤(rùn),，雖然采用完全成本加成可以解決這個(gè)問(wèn)題,，但加成比例的確定又容易產(chǎn)生代理問(wèn)題。同樣,，變動(dòng)成本和變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用的計(jì)價(jià)方法也存在類(lèi)似的問(wèn)題,。

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