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作業(yè)成本管理（3）

分享： 2015/7/14 17:42:03東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　2015年《財(cái)務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：作業(yè)成本管理（3）

　　[小編“娜寫(xiě)年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《財(cái)務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：作業(yè)成本管理,。

　　本篇知識(shí)點(diǎn)關(guān)系：財(cái)務(wù)管理 >> 第八章成本管理 >> 第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本 >> 作業(yè)成本管理

　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★★

　　歷年真題涉及：2012年判斷題,，2011年單選題

　　【高頻考點(diǎn)】：作業(yè)成本管理

　　（四）作業(yè)成本管理

　　作業(yè)成本管理是以提高客戶價(jià)值,、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的,，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn),、計(jì)量,，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映,。此外還要進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析,、作業(yè)分析等,，從而為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),，以達(dá)到降低成本、提高效率的目的,。作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計(jì)算和管理模式,。它既是精確地成本計(jì)算系統(tǒng)，也是改進(jìn)業(yè)績(jī)的工具,。作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀,，如下圖所示：

　　圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說(shuō)明成本對(duì)象引起作業(yè)需求,，而作業(yè)需求又引起資源的需求,。因此，成本分配是從資源到作業(yè),，再?gòu)淖鳂I(yè)到成本對(duì)象,，而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。

　　圖中水平部分反映了流程觀,，它為企業(yè)提供所引起作業(yè)的原因（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完成情況（業(yè)績(jī)計(jì)量）的信息,。流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評(píng)價(jià)已經(jīng)完成的工作和已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果,。企業(yè)利用這些信息,，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價(jià)值,。

　　流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任,，包括成本動(dòng)因分析,、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。其基本思想是：以作業(yè)來(lái)識(shí)別資源,，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來(lái)，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因,，計(jì)量流程的業(yè)績(jī),，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。

　　1.成本動(dòng)因分析

　　要進(jìn)行作業(yè)成本管理,，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因,。每項(xiàng)作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源,，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品,。比如說(shuō)，原料搬運(yùn),，搬運(yùn)到指定地點(diǎn)的材料數(shù)量,，則是該“搬運(yùn)”作業(yè)的產(chǎn)出量，也可以稱為作業(yè)動(dòng)因,。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫(xiě)年華”發(fā)布,。然而，產(chǎn)出量指標(biāo)不一定是作業(yè)發(fā)生的根本原因,，必須進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)因分析,，找出形成作業(yè)成本的根本原因。例如：搬運(yùn)材料的根本原因,，可能是車間布局不合理造成的,。一旦得知了根本原因，就可以采取相應(yīng)的措施改善作業(yè),，如改善車間布局,，減少搬運(yùn)成本。

　　2.作業(yè)分析

　　作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過(guò)程,，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑,。分析和評(píng)價(jià)作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價(jià)值分析與管理的基本內(nèi)容,。改進(jìn)流程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè),，明確增值成本和非增值成本，然后再進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小,。

　　按照對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn),，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

　　所謂增值作業(yè)，就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性,，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè),。一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：

　　（1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變,；

　�,。�2）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成；

　�,。�3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行,。

　　例如：印刷廠的最后裝訂工序是先裁邊再裝訂，那么裁邊作業(yè)使所有紙張整齊劃一,，從而改變了原來(lái)的狀態(tài),。這種狀態(tài)之前的印刷或其他作業(yè)均不能實(shí)現(xiàn)該目的，而且只有裁邊以后,，才能進(jìn)行后續(xù)的裝訂作業(yè),。裁邊作業(yè)符合上述全部條件,，因此為增值作業(yè),。增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本,，或者說(shuō),，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本則屬于非增值成本,。

　　非增值作業(yè),，是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè),。如果一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件,，就可斷定其為非增值作業(yè)。例如檢驗(yàn)工作,，只能說(shuō)明產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn),，而不能改變其形態(tài)，不符合第一個(gè)條件,；次品返工作業(yè)是重復(fù)作業(yè),，在其之前的加工作業(yè)本就應(yīng)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，因此也屬于非增值作業(yè),。執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本,。持續(xù)改進(jìn)和流程再造的目標(biāo)就是尋找非增值作業(yè)，將非增值成本降至最低,。

　　在區(qū)分了增值成本與非增值成本之后,，企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業(yè),，以減少不必要的耗費(fèi),，提升經(jīng)營(yíng)效率,。作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑，主要有以下四種形式：

　�,。�1）作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),，降低非增值成本；

　�,。�2）作業(yè)選擇：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè),，選取其中最佳的方案；

　�,。�3）作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間,；

　　（4）作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率,。

　　作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心,。通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析研究，進(jìn)而采取措施,，消除非增值作業(yè),，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈,，對(duì)于削減成本,、提高效益具有非常重要的意義。

　　3.作業(yè)業(yè)績(jī)考核

　　實(shí)施作業(yè)成本管理,，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè),，提高增值作業(yè)的效率，削減非增值成本,。當(dāng)利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)隨別出流程中的非增值作業(yè)及其成本動(dòng)因后,，就為業(yè)績(jī)改善指明了方向。若要評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況,，必須建立業(yè)績(jī)指標(biāo),，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo),，以此來(lái)評(píng)價(jià)是否改善了流程,。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告,，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告,。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面,，如投入產(chǎn)出比,、次品率和生產(chǎn)周期等。

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