2015年《財務管理》高頻考點：標準成本的制定

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　　本篇知識點關系：財務管理 >> 第八章 成本管理 >> 第三節(jié) 標準成本控制與分析 >> 標準成本的制定

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2013年單選題,，2011年綜合

　　【高頻考點】：標準成本的制定

　　標準成本包括用量標準和價格標準兩部分,。

　　用量標準的潛在來源主要有歷史經驗、工藝研究及生產操作人員的意見,。雖然歷史備驗能夠為制定標準提供依據,，但由于工序常常不能高效地運行，若采用依據歷史數據得出的投入產出關系,，很可能導致低效狀況長期持續(xù)下去,；工藝上的標準往往過于嚴格,，操作人員很可能無法達到,，僅能作為參考；操作人員負有達到標準的責任,，他們理應在制定標準的過程中擔任重要角色,。

　　制定價格標準是生產、采購,、人事和會計部門的共同責任,。生產部門確定對投入原材料的質量需求；采購部門有責任以最低的價格購買符合質量要求的原材料,；人事部門必領考慮采購人員的薪酬和勝任資格等,；會計部門負責記錄價格標準并編制報告,，以便將實際業(yè)績與標準進行比較。

　　產品成本由直接材料,、直接人工和制造費用三個項目組成,。無論是確定哪一個項目的標準成本，都需要分別確定其用量標準和價格標準,，兩者的乘積就是每一成本項目的標準成本,，將各項目的標準成本匯總，即得到單位產品的標準成本,。其計算公式為：

　　單位產品的標準成本 ＝ 直接材料標準成本 + 直接人工標準成本 + 制造費用標準成本

　　　　　　　　　　　 ＝ ∑（用量標準 × 價格標準）

　　（一）直接材料標準成本的制定

　　單位產品耗用的直接材料的標準成本是由材料的價格標準和用量標準來確定的,。

　　材料的價格標準通常采用企業(yè)編制的計劃價格，它通常是以訂貨合同的價格為基礎,，并考慮到未來物價,、供求等各種變動因素后按材料種類分別計算的。一般由財務部門和采購部門等共同制定,。

　　在制定直接材料標準成本時,，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類,；其次,，逐一確定它們在單位產品中的標準用量和標準價格；再次,，按照種類分別計算各種直接材料的標準成本,；最后，匯總得出單位產品的直接材料標準成本,。其計算公式是：

　　直接材料標準成本＝∑（單位產品材料用量標準 × 材料價格標準）

　　（二）直接人工標準成本的制定

　　直接人工是由直接人工的價格和直接人工用量兩項標準決定的,。

　　人工用量標準，即工時用量標準,，它是指現(xiàn)有的生產技術條件下,，生產單位產品所耗用的必要的工作時間，包括對產品直接加工工時,，必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等,。一般由生產技術部門、勞動工資部門等運用特定的技術測定方法和分析統(tǒng)計資料后確定,。

　　直接人工的價格標準就是標準工資率,，它通常由勞動工資部門根據用工情況制定。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布,。當采用計時工資時,，標準工資率就是單位標準工資率，是由標準工資總額與標準總工時的商來確定的，即：

　　標準工資率 = 標準工資總額 / 標準總工時

　　因此,，直接人工標準成本 = 工時用量標準 × 標準工資率

　　（三）制造費用標準成本

　　制造費用的標準成本是由制造費用價格標準和制造費用用量標準兩項因素決定的,。

　　制造費用的用量標準，即工時用量標準,，其含義與直接人工用量標準相同,。

　　制造費用價格標準，即制造費用的分配率標準,。其計算公式為：

　　因此,，制造費用標準成本 = 制造費用分配率標準×工時用量標準

　　成本按照其性態(tài)分為變動成本和固定成本。前者隨著產量的變動而變動,；后者相對固定,，不隨產量波動。所以,，制定費用標準時,，也應分別制定變動制造費用和固定制造費用的成本標準。

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