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銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【簡(jiǎn)答題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與銷(xiāo)售與收款循環(huán)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）客戶(hù)乙公司年末應(yīng)收賬款余額500萬(wàn)元,，回函金額200萬(wàn)元,，因差異高于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議,。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為100萬(wàn)元，實(shí)際差異為300萬(wàn)元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就超出可接受差異額的200萬(wàn)元詢(xún)問(wèn)了管理層,，并對(duì)其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。
（3）甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月應(yīng)復(fù)核現(xiàn)金折扣計(jì)算表,，檢查應(yīng)收賬款金額和現(xiàn)金折扣比例是否準(zhǔn)確,，如有異常進(jìn)行調(diào)查并處理，復(fù)核完成后簽字存檔,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從全年中選取了4個(gè)月的現(xiàn)金折扣計(jì)算表,，檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字,，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測(cè)試甲公司銷(xiāo)售返利,，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在600萬(wàn)元差異,，因可接受差異額為200萬(wàn)元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層更正了400萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào),。
（5）甲公司會(huì)計(jì)每月將客戶(hù)對(duì)賬單與應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),，并對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查處理，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取本年第三季度的核對(duì)記錄,，詢(xún)問(wèn)了核對(duì)過(guò)程，檢查了核對(duì)情況,、差異調(diào)查處理情況以及財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字,，認(rèn)為該控制運(yùn)行有效。
要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

【正確答案】

（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng),，確定是否存在錯(cuò)報(bào),。
【提示】函證沒(méi)有可接受差異額，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，要確定可接受差異額,。函證涉及差異，先確定是否是錯(cuò)報(bào),，再確定是否累積和要求管理層更正,。
（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對(duì)300萬(wàn)元的差異進(jìn)行調(diào)查,。
【提示】差異超過(guò)可接受的差異額,，必須對(duì)該差異的全部金額進(jìn)行調(diào)查，而不是僅調(diào)查超過(guò)可接受差異額的部分,。
（3）不恰當(dāng),。只檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字不足夠/應(yīng)當(dāng)檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理是否按規(guī)定完整實(shí)施了該控制。
（4）不恰當(dāng),。差異超過(guò)可接受差異額,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查該差異，而不是將超出部分直接作為錯(cuò)報(bào),。
（5）不恰當(dāng),。整群選樣通常不適用于審計(jì)抽樣/應(yīng)從全年的客戶(hù)對(duì)賬單與應(yīng)收賬款明細(xì)賬中選取樣本,。
【提示】第（3）項(xiàng)和第（5）項(xiàng)都涉及選取樣本，但是考核點(diǎn)不同,，第（3）項(xiàng)從全年中選取4個(gè)月的,，所以此處恰當(dāng)。而第（5）項(xiàng)是直接選取第三季度,，就是沒(méi)有從全年的角度考慮（屬于整群選樣,，第四章有詳細(xì)介紹，不適用于審計(jì)抽樣）,。

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