2024注會會計章節(jié)習題第十九章：所得稅

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-08-09 13:46:56

注會《會計》第十九章為所得稅,，歷年考試中本章節(jié)涉及的考題主要為主觀題,，經常與固定資產,、無形資產,、投資性房地產,、金融資產和收入等章節(jié)結合出題,。本章試題分數較高,，屬于非常重要章節(jié),。考前要注意機考訓練,，在考前熟悉機考環(huán)境,。

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第十九章所得稅

【單選1】甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×22年分別銷售A,、B產品l萬件和2萬件,，銷售單價分別為100元和50元。甲公司向購買者承諾產品售后2年內提供免費保修服務,，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售額的2%-8%之間,，且在該區(qū)間各種結果發(fā)生的可能性相同。2×22年實際發(fā)生保修費5萬元,，2×22年1月1日預計負債的年初數為3萬元,。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除,，不考慮其他因素,，則甲公司2×22年年末因該事項確認的遞延所得稅資產余額為（　　）萬元,。

A,、2

B、3.25

C,、5

D,、0

【答案】A

【解析】

甲公司2×22年年末預計負債賬面價值=3+（1×100+2×50）×（2%+8%）/2-5=8（萬元）,，計稅基礎=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0，產生的可抵扣暫時性差異余額=8-0=8（萬元）,，確認遞延所得稅資產余額=8×25%=2（萬元）,。

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【單選2】2×21年5月5日，甲公司購入乙公司發(fā)行的普通股股票,，成本為4600萬元,，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,。2×21年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為5800萬元,；2×22年年末，該批股票的公允價值為5200萬元,。甲公司適用的所得稅稅率為25%,。不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素。2×22年甲公司應確認遞延所得稅負債的發(fā)生額為（　?。┤f元,。

A、-150

B,、-50

C,、0

D、600

【答案】A

【解析】

資產賬面價值大于計稅基礎,，產生應納稅暫時性差異,。2×22年年初應納稅暫時性差異余額=5800-4600=1200（萬元），2×22年年末應納稅暫時性差異余額=5200-4600=600（萬元）,，2×22年轉回應納稅暫時性差異600萬元,，應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額=-600×25%=-150（萬元）。

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【單選3】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,，租賃期開始日為2×21年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。2×21年12月31日,，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計提累計折舊5000萬元,，未計提減值準備,，公允價值為47000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等,，稅法規(guī)定,，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊,，預計凈殘值為0,。2×22年12月31日,，該寫字樓的公允價值為48000萬元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,。不考慮除所得稅以外的其他稅費及其他因素,。2×22年12月31日甲企業(yè)因該寫字樓應確認的遞延所得稅負債余額為（　　）萬元,。

A,、62.5

B、1312.5

C,、750

D,、562.5

【答案】B

【解析】

2×22年12月31日，該寫字樓的賬面價值為期末公允價值48000萬元,，計稅基礎=（50000-5000）-（50000-5000）/20=42750（萬元）,，資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異余額=48000-42750=5250（萬元）,，2×22年12月31日因該寫字樓應確認的遞延所得稅負債余額=5250×25%=1312.5（萬元）,。

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【單選4】下列各項當期購入資產中不應確認遞延所得稅負債的是（　　）,。

A,、對聯營企業(yè)的長期股權投資（長期持有），初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產份額而調增的長期股權投資

B,、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產期末公允價值大于初始成本

C,、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期末公允價值大于其初始成本

D、權益法核算的長期股權投資（短期持有）,，因被投資單位其他權益變動而確認調增的長期股權投資

【答案】A

【解析】

選項B和C,，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，期末公允價值大于初始成本,，金融資產的賬面價值大于計稅基礎,，應確認遞延所得稅負債；選項D,，權益法核算的長期股權投資（短期持有）,，因被投資單位其他權益變動而調增長期股權投資賬面價值，會導致長期股權投資賬面價值大于計稅基礎,，應確認遞延所得稅負債,。

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【多選1】企業(yè)在財務報表附注中披露自會計利潤到所得稅費用的調整過程，下列各項中,，屬于應調整的項目有（　?。?/p>

A,、稅法規(guī)定的非應稅收入,、不得稅前扣除的成本費用和損失,，或者可加計扣除的費用等永久性差異

B、子公司適用不同稅率的影響

C,、本期未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響,、使用前期未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損影響

D、對以前期間所得稅進行匯算清繳的結果與以前期間確認金額不同調整報告期間所得稅費用

【答案】A,B,C,D

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【多選2】下列各項交易或事項的處理中,，產生的暫時性差異應當對應所得稅費用的有（　?。?/p>

A,、計提產品質量保證費50萬元

B,、確認以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動300萬元

C、確認采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值變動30萬元

D,、由成本模式變更為公允價值模式的投資性房地產,，公允價值與原賬面價值差額為100萬元

【答案】A,C

【解析】

選項A,，計提產品質量保證費計入主營業(yè)務成本,，影響當期損益，在確認遞延所得稅時對應所得稅費用,；選項B,，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動計入其他綜合收益，對應的遞延所得稅也計入其他綜合收益,；選項C,采用公允價值模式計量的投資性房地產公允價值變動計入公允價值變動損益,，確認遞延所得稅計入所得稅費用；選項D,，投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式產生的暫時性差異對應留存收益,。

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【多選3】甲公司為2×22年新成立的公司，2×22年發(fā)生經營虧損3000萬元,，按照稅法規(guī)定,，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額，預計未來5年內能產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損,。2×23年實現稅前利潤800萬元,，未發(fā)生其他納稅調整事項，預計未來4年內能產生足夠的應納稅所得額彌補剩余虧損,。2×23年適用的所得稅稅率為25%,，自2×24年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為15%。2×24年實現稅前利潤1200萬元,，2×24年未發(fā)生其他納稅調整事項,，預計未來3年內能產生足夠的應納稅所得額彌補剩余虧損。則下列說法正確的有（　?。?。

A,、2×22年年末應確認的遞延所得稅資產為750萬元

B、2×23年年末利潤表的所得稅費用為0萬元

C,、2×23年轉回遞延所得稅資產264萬元

D,、2×23年年末的遞延所得稅資產余額為330萬元

【答案】A,D

【解析】

2×22年年末，甲公司應確認的遞延所得稅資產=3000×25%=750（萬元）,，選項A正確,；2×23年年末，可稅前補虧800萬元,，遞延所得稅資產余額=（3000-800）×15%=330（萬元）,，應轉回的遞延所得稅資產=750-330=420（萬元），應交所得稅為0,，當期所得稅費用為420萬元,，選項B和C錯誤，選項D正確,。

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【多選4】甲公司自行建造的C建筑物于2×20年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接對外出租,，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。2×22年12月31日,，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元,。根據稅法規(guī)定,，已出租C建筑物以歷史成本為基礎按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎，稅法規(guī)定的折舊年限為20年,，預計凈殘值為零,，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2×22年度實現的利潤總額為15000萬元,，適用的所得稅稅率為25%,，且預計未來期間適用稅率不會發(fā)生變化。不考慮其他因素,，甲公司下列對該事項會計處理的表述中正確的有（　?。?/p>

A,、2×22年確認遞延所得稅負債210萬元

B,、2×22年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元

C、2×22年應交所得稅為3625萬元

D,、2×22年所得稅費用為3750萬元

【答案】A,B,D

【解析】

2×22年投資性房地產增加的應納稅暫時性差異=500（公允價值變動收益）+6800/20（2×22年按稅法規(guī)定應計提的折舊額）=840（萬元）,，應確認遞延所得稅負債=840×25%=210（萬元），選項A正確；2×22年12月31日應納稅暫時性差異余額=1200（累計公允價值變動收益）+6800/20×2（至2×22年12月31日按稅法規(guī)定累計應計提折舊額）=1880（萬元）,，遞延所得稅負債余額=1880×25%=470（萬元）,，選項B正確；2×22年應交所得稅=（15000-840）×25%=3540（萬元）,，選項C錯誤,；2×22年所得稅費用=3540+210=3750（萬元），選項D正確,。

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