2024注會(huì)會(huì)計(jì)章節(jié)習(xí)題第十九章:所得稅
注會(huì)《會(huì)計(jì)》第十九章為所得稅,,歷年考試中本章節(jié)涉及的考題主要為主觀題,經(jīng)常與固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn),、金融資產(chǎn)和收入等章節(jié)結(jié)合出題,。本章試題分?jǐn)?shù)較高,屬于非常重要章節(jié),??记耙⒁鈾C(jī)考訓(xùn)練,在考前熟悉機(jī)考環(huán)境,。
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第十九章 所得稅
【單選1】甲公司適用的所得稅稅率為25%,。甲公司2×22年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件,,銷售單價(jià)分別為100元和50元,。甲公司向購買者承諾產(chǎn)品售后2年內(nèi)提供免費(fèi)保修服務(wù),預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間,,且在該區(qū)間各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,。2×22年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬元,2×22年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為3萬元,。稅法規(guī)定,,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,不考慮其他因素,,則甲公司2×22年年末因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為( ?。┤f元。
A,、2
B,、3.25
C、5
D,、0
【答案】A
【解析】
甲公司2×22年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=3+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-5=8(萬元),,計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間允許稅前扣除的金額=0,產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異余額=8-0=8(萬元),,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2(萬元),。
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【單選2】2×21年5月5日,甲公司購入乙公司發(fā)行的普通股股票,,成本為4600萬元,,甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×21年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價(jià)值為5800萬元,;2×22年年末,,該批股票的公允價(jià)值為5200萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,。不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素,。2×22年甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為( )萬元,。
A,、-150
B、-50
C,、0
D,、600
【答案】A
【解析】
資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。2×22年年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=5800-4600=1200(萬元),,2×22年年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=5200-4600=600(萬元),2×22年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元,,應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-600×25%=-150(萬元),。
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【單選3】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,,租賃期開始日為2×21年12月31日,。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×21年12月31日,,該寫字樓的賬面余額為50000萬元,,已計(jì)提累計(jì)折舊5000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,,公允價(jià)值為47000萬元,。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等,稅法規(guī)定,,該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年,,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0,。2×22年12月31日,,該寫字樓的公允價(jià)值為48000萬元。甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,。不考慮除所得稅以外的其他稅費(fèi)及其他因素,。2×22年12月31日甲企業(yè)因該寫字樓應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為( )萬元,。
A,、62.5
B、1312.5
C,、750
D,、562.5
【答案】B
【解析】
2×22年12月31日,該寫字樓的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值48000萬元,,計(jì)稅基礎(chǔ)=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(萬元),,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=48000-42750=5250(萬元),2×22年12月31日因該寫字樓應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=5250×25%=1312.5(萬元),。
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【單選4】下列各項(xiàng)當(dāng)期購入資產(chǎn)中不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的是( ?。?/p>
A,、對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資(長期持有),,初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額而調(diào)增的長期股權(quán)投資
B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于初始成本
C,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于其初始成本
D,、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(短期持有),因被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)調(diào)增的長期股權(quán)投資
【答案】A
【解析】
選項(xiàng)B和C,,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),,期末公允價(jià)值大于初始成本,金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,;選項(xiàng)D,權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資(短期持有),,因被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,,會(huì)導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。
● ● ●
【多選1】企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露自會(huì)計(jì)利潤到所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程,,下列各項(xiàng)中,屬于應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目有( ?。?。
A、稅法規(guī)定的非應(yīng)稅收入,、不得稅前扣除的成本費(fèi)用和損失,,或者可加計(jì)扣除的費(fèi)用等永久性差異
B、子公司適用不同稅率的影響
C,、本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響,、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損影響
D、對以前期間所得稅進(jìn)行匯算清繳的結(jié)果與以前期間確認(rèn)金額不同調(diào)整報(bào)告期間所得稅費(fèi)用
【答案】A,B,C,D
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【多選2】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的處理中,,產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)對應(yīng)所得稅費(fèi)用的有( ?。?/p>
A,、計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)50萬元
B,、確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300萬元
C、確認(rèn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)30萬元
D,、由成本模式變更為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn),,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額為100萬元
【答案】A,C
【解析】
選項(xiàng)A,,計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本,影響當(dāng)期損益,,在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)對應(yīng)所得稅費(fèi)用,;選項(xiàng)B,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,,對應(yīng)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)C,采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,,確認(rèn)遞延所得稅計(jì)入所得稅費(fèi)用,;選項(xiàng)D,投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對應(yīng)留存收益,。
● ● ●
【多選3】甲公司為2×22年新成立的公司,,2×22年發(fā)生經(jīng)營虧損3000萬元,按照稅法規(guī)定,,該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額,,預(yù)計(jì)未來5年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。2×23年實(shí)現(xiàn)稅前利潤800萬元,,未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng),,預(yù)計(jì)未來4年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損。2×23年適用的所得稅稅率為25%,,自2×24年1月1日起該公司適用所得稅稅率變更為15%,。2×24年實(shí)現(xiàn)稅前利潤1200萬元,2×24年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng),,預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)剩余虧損,。則下列說法正確的有( ),。
A,、2×22年年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為750萬元
B、2×23年年末利潤表的所得稅費(fèi)用為0萬元
C,、2×23年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)264萬元
D,、2×23年年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額為330萬元
【答案】A,D
【解析】
2×22年年末,甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=3000×25%=750(萬元),,選項(xiàng)A正確,;2×23年年末,可稅前補(bǔ)虧800萬元,,遞延所得稅資產(chǎn)余額=(3000-800)×15%=330(萬元),,應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=750-330=420(萬元),應(yīng)交所得稅為0,,當(dāng)期所得稅費(fèi)用為420萬元,,選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤,,選項(xiàng)D正確。
● ● ●
【多選4】甲公司自行建造的C建筑物于2×20年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接對外出租,,成本為6800萬元,。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×22年12月31日,,已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬元,,其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,,已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ),,稅法規(guī)定的折舊年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,,自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊,。甲公司2×22年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為15000萬元,適用的所得稅稅率為25%,,且預(yù)計(jì)未來期間適用稅率不會(huì)發(fā)生變化,。不考慮其他因素,甲公司下列對該事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有( ?。?。
A、2×22年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬元
B,、2×22年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬元
C,、2×22年應(yīng)交所得稅為3625萬元
D、2×22年所得稅費(fèi)用為3750萬元
【答案】A,B,D
【解析】
2×22年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500(公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20(2×22年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額)=840(萬元),,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬元),,選項(xiàng)A正確;2×22年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1200(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20×2(至2×22年12月31日按稅法規(guī)定累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊額)=1880(萬元),,遞延所得稅負(fù)債余額=1880×25%=470(萬元),選項(xiàng)B正確,;2×22年應(yīng)交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬元),,選項(xiàng)C錯(cuò)誤,;2×22年所得稅費(fèi)用=3540+210=3750(萬元),選項(xiàng)D正確,。
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資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)>> | |
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