三,、簡答題

　　(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，該小題最高得分為6分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文，最高得分為11分,。第l小題,、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分,，第5小題6分,。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入,。在答題卷上解答，答在試題卷上無效,。)

　　1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,。2010年4月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,。XYZ會計(jì)師事務(wù)所和ABC會計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌,，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。A注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(2)2010年9月15日,，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán),，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事,，任期5年,。

　　(3)B注冊會計(jì)師系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計(jì)師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日,，B注冊會計(jì)師購買了甲公司股票5 000股,，每股l0元，由于尚未出售該股票,，ABC會計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員,。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān),。

　　(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作,，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所,。

　　(6)2010年2月25日,，XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù),。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項(xiàng),，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)違反,。A注冊會計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，雖然被輪換,，但輪換期間未滿兩年,。

　　(2)違反。項(xiàng)目合伙人A注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間內(nèi)擔(dān)任審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事,。

　　(3)違反,。B注冊會計(jì)師作為合伙人，與A注冊會計(jì)師同處一個業(yè)務(wù)部門,，在A注冊會計(jì)師的審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,。

　　(4)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員C的主要近親屬在審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)公司中擔(dān)任高級管理人員,。

　　(5)不違反,。盡管審計(jì)項(xiàng)目組成員D在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間曾在審計(jì)客戶工作，但只負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作,，不對甲公司財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。

　　(6)違反,。XYZ會計(jì)師事務(wù)所與ABC會計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò),，并且提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)涉及行使管理層職責(zé),，因此ABC會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)再承接甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。

　　2.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),，A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿,，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn),，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告,。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核,，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題,。

　　要求：

　　針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況,，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序不符合規(guī)定。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解甲公司及其環(huán)境,，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

　　(2)項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由事務(wù)所委派，不應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目合伙人委派,。

　　(4)重大問題分歧未解決就出具審計(jì)報(bào)告不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，只有在項(xiàng)目組內(nèi)部分歧解決以后才能出具審計(jì)報(bào)告,。

　　(5)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日或報(bào)告日之前完成,。

　　(6)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍不符合規(guī)定,。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿,。

　　3.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊會計(jì)師將抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元,。

　　(2)A注冊會計(jì)師將總體分成兩層,，使每層的均值大致相等。

　　(3)A注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報(bào),。

　　(4)A注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查,。

　　(5)在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失,，于是另選一個樣本項(xiàng)目代替,。

　　(6)甲公司2010年度銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)為75 000 000元。A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法,，確定的總體規(guī)模為4 000,，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元,，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元,。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處,。如果存在不當(dāng)之處,，簡要說明理由。

　　(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下,，針對上述第(6)項(xiàng),，計(jì)算銷售費(fèi)用錯報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)

　　第(1)項(xiàng),，錯誤,。抽樣單元應(yīng)為2010年度確認(rèn)的每筆銷售費(fèi)用。

　　第(2)項(xiàng),，錯誤,。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同,。

　　第(3)項(xiàng),，錯誤。細(xì)節(jié)測試中采用傳統(tǒng)抽樣方法確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍錯報(bào)的影響,。

　　第(4)項(xiàng),，正確。

　　第(5)項(xiàng),，錯誤,。不應(yīng)另選一個樣本項(xiàng)目代替，應(yīng)當(dāng)查明原因,，或?qū)嵤┨娲�程��,，或直接將其視為錯報(bào),。

　　(2)[(3 600 000-4 000 000)/200]×4 000=-8 000 000

　　4.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到,，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同,。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批,。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表,。

　　(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同,、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)每月末,，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié),。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān),。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中,，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)

　　第(1)項(xiàng),，直接相關(guān)。

　　第(2)項(xiàng),，不直接相關(guān),。

　　第(3)項(xiàng)，不直接相關(guān),。

　　第(4)項(xiàng),，不直接相關(guān)。

　　第(5)項(xiàng),，直接相關(guān),。

　　第(6)項(xiàng)，不直接相關(guān),。

　　(2)

　　應(yīng)當(dāng)測試第(5)項(xiàng)控制,。客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié),，同時(shí)它也是外部來源的證據(jù),，因而與第(1)項(xiàng)控制相比，第(5)項(xiàng)控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報(bào)最有力,。

　　5.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)甲公司擁有3家子公司,，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品,。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈,，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%,，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%,。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入,。

　　(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外,，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計(jì)中,，A注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為,，因此，在2010年度審計(jì)中,，A注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,。

　　(4)在對日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動,。

　　要求：

　　(1)針對事項(xiàng)(1)和(2),，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡要說明理由,。

　　(2)針對事項(xiàng)(3),，分析A注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由,。

　　(3)針對事項(xiàng)(4),，簡要說明A注冊會計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序,。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,。因?yàn)樵谑马?xiàng)(1)中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài),，甲公司超過行業(yè)平均增長率,，管理層受到收入增長期望過高的壓力;在事項(xiàng)(2)中，甲公司管理層報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況,。

　　(2)不適當(dāng),。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響,，并且在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)選擇在報(bào)告期末作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試,，并考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整,。

　　6.ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè),，共有4家全資子公司,，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

公司名稱	主營業(yè)務(wù)	資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占的份額	營業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額	利潤總額在集團(tuán)中所占的份額	說 明
E公司	彩電	80％	50％	78％	(1)
F公司	冰箱	5％	5％	6％	(2)
G公司	洗衣機(jī)	5％	40％	5％	(3)
H公司	集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售	5％	5％	4％	(4)
說明： (1)E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。 (2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年,，規(guī)模較小,，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 (3)為拓展市場,，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排,。 (4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險(xiǎn),。

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí),，A注冊會計(jì)師采用資產(chǎn)總額,、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn),，代A注冊會計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分,，并簡要說明理由,。

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計(jì)師執(zhí)行工作的類型,。

　　(3)針對確定的非重要組成部分,，簡要說明A注冊會計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

　　【東奧會計(jì)在線答案】

　　(1)E公司為重要組成部分,，這是由于E公司的資產(chǎn),、利潤總額以及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性：G公司為重要組成部分,，這是由于G公司的營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高,，對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，并且由于特殊退貨安排,，使得G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);H公司為重要組成部分,，這是由于2010年度外匯匯率持續(xù)波動，H公司從事的遠(yuǎn)期外匯合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),。

　　F公司為非重要組成部分,，這是由于其資產(chǎn)、利潤總額以及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低,，且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定,。

　　(2)A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對E公司和G公司運(yùn)用該組成部分的重要性對其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額和披露實(shí)施特定審計(jì)程序,。

　　(3)對不重要組成部分(F)執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序,。

 

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