三,、綜合題

　　(本題型共4小題,。第1小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文,，最高得分為15分。本題型第2小題12分,，第3小題17分,，第4小題21分。本題型最高得分為65分,。要求計算的,，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示,，有小數(shù)的,，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入,。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效。)

　　1.甲公司的財務經(jīng)理在復核20×9年度財務報表時,，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

　　資料：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響,，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn),，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理,。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股,，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入,，支付價款2 400萬元,，另支付相關交易費用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1 100萬元,，另支付相關交易費用4萬元。20×8年12月31日,，乙公司股票的市場價格為每股10.5元,。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　20×9年12月31日,，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續(xù)計量,，并將其公允價值變動計入了所有者權益。20×9年12月31日,，乙公司股票的市場價格為每股10元,。

　　資料：

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起,，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式,，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房,，于20×6年12月31日建造完成達到預定可使用狀態(tài)并用于出租,，成本為8 500萬元。

　　20×9年度,，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊,，并將其計入當期損益。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下,，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊,，出租廠房自達到預定可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用25年,，預計凈殘值為零,。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8 500萬元;20×7年12月31日為8 000萬元;20×8年12月31日為7 300萬元;20×9年12月31日為6 500萬元,。

　　資料：

　　(3)20×9年1月1日,，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張,，支付價款3 500萬元,。該債券每張面值100元，期限為3年,，票面年利率為6%,，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資,，20×9年12月31日,，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售,，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1 850萬元,。除丙公司債券投資外,，甲公司未持有其他公司的債券。

　　甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積,。

　　本題不考慮所得稅及其他因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確,，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確,，編制更正的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確,，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄,。

　　(3)根據(jù)資料(3),，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確,，編制更正的會計分錄;如果甲公司的會計處理正確,，編制重分類日的會計分錄。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)甲公司2009年1月1日將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的,。

　　判斷依據(jù)：交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進行重分類,。

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.2

　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 325.8

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 362

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。

　　理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式,。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 8 500

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 680(8 500÷25×2)

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 468

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 500

　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　 1 200(8 500-7 300)

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 340

　　　　貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　 800(7 300-6 500)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　　 800

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會計處理是正確的,。

　　理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則中所允許的例外情況,，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量,。

　　會計處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 1 750

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　　　 100

　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 750

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2.甲公司為綜合性百貨公司,，全部采用現(xiàn)金結算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度,，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　資料：

　　(1)20×9年7月1日,，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定,，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品,，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內可以無條件退還。20×9年度,，甲公司共計銷售A商品600萬元,，至年末尚未發(fā)生退貨,。由于A商品首次投放市場,，甲公司和乙公司均無法估計其退貨的可能性,。

　　資料：

　　(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品,，銷售總額為6 500萬元,。該批已售商品的成本為4 800萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同,，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內可以無條件退貨,。根據(jù)以往的經(jīng)驗,，甲公司估計該批商品的退貨率為10%,。

　　資料：

　　(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃,。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時,，甲公司向其授予

　　獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效,，過期作廢;甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分,。

　　20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品,，下同)，授予客戶獎勵積分共計70 000萬分,，客戶使用獎勵積分共計36 000萬分,。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用,。

　　20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100 000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品),，授予客戶獎勵積分共計100 000萬分，客戶使用獎勵積分40 000萬分,。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用,。

　　本題不考慮增值稅以及其他因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售代理手續(xù)費收入,，并說明判斷依據(jù),。如果甲公司應當確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額,。

　　(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售收入，并說明判斷依據(jù),。如果甲公司應當確認銷售收入,，計算其收入金額。

　　(3)根據(jù)資料(3),，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值,、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,，并編制相關會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(3),，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值,、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入,，并編制相關會計分錄,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)甲公司20×9年度不確認銷售代理手續(xù)費收入。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售,，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,，應在售出商品退貨期滿時確認收入。因為乙公司無法估計其退貨的可能性,，不確認收入,，那么甲公司無法計算代理收入的金額。因此,，甲公司不應確認代理的手續(xù)費收入,。

　　(2)甲公司20×9年度應當確認銷售收入。

　　理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的,，通常應當在發(fā)出商品時確認收入,，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率，因此可以確認銷售商品收入,。

　　甲公司20×9年應當確認銷售收入的金額=6 500-6 500×10%=5 850(萬元),。

　　(3)20×8年授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700(萬元)

　　因銷售商品應當確認的收入=70 000-70 000×0.01=69 300(萬元)

　　因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=[36 000/(70 000×60%)]×700=600(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　69 300

　　　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000(萬元)

　　因銷售商品應當確認的收入=100 000-100 000×0.01=99 000(萬元)

　　20×9年因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=100+[(40 000-10 000)/70 000×1 000]=528.57(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　99 000

　　　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　528.57

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　528.57

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)20×8年5月20日,，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質量問題向法院提起訴訟,，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決,，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后,，乙公司判斷該產(chǎn)品質量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。

　　20×8年12月31日,，乙公司對丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件進行了評估,，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

　　20×9年6月5日,，法院對丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件作出判決,，駁回丙公司的訴訟請求。

　　(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3 500萬元,，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協(xié)議,。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價值作價3 300萬元,，用以抵償其欠付甲公司貨款3 500萬元,。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1 300萬元。

　　20×8年6月20日,，上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司,、丁公司董事會和乙公司股東會批準,。20×8年6月30日,，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日,，乙公司的董事會進行了改選,，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事,。乙公司章程規(guī)定,，其財務和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。

　　20×8年6月30日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元,，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同,。

　　單位：萬元

　　項目賬面價值公允價值

　　固定資產(chǎn)10001500

　　或有負債—20

　　上述固定資產(chǎn)的成本為3 000萬元，原預計使用30年,，截止20×8年6月30日已使用20年,，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,，預計凈殘值為零,。上述或有負債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件而形成的。

　　(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試,。在進行商譽的減值測試時,，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象,。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬元,。

　　(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同,，合同約定：甲公司以其持有乙公司60%股權與戊公司所持有辛公司30%股權進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4 000萬元,，戊公司所持有辛公司30%股權的公允價值為2 800萬元，戊公司另支付補價1 200萬元,。20×9年6月30日,，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù),，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1 200萬元,。

　　(5)其他資料如下：

　　①甲公司與丁公司,、戊公司不存在任何關聯(lián)方關系,。甲公司在債務重組取得乙公司60%股權前，未持有乙公司股權,。乙公司未持有任何公司的股權,。

　　②乙公司20×8年7月1日至12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元,。20×9年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元,。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權益變動的事項,。

　�,、郾绢}不考慮稅費及其他因素。

　　要求:

　　(1)對丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件,，判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中是否應當確認預計負債,，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權的交易是否應當確認債務重組損失,，并說明判斷依據(jù),。

　　(3)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日，并說明確定依據(jù),。

　　(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應當確認的商譽,。

　　(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的,，列出計算過程),。

　　(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

　　(7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)對于丙公司產(chǎn)品質量訴訟案件,，乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負債表中不應當確認預計負債。

　　判斷依據(jù)：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,，不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),，不符合預計負債確認條件。

　　(2)甲公司不應該確認債務重組損失,。

　　判斷依據(jù)：甲公司取得的股權的公允價值3 300萬元大于應收賬款的賬面價值2 200萬元(3 500-1 300),。甲公司取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應沖減資產(chǎn)減值損失,。

　　(3)甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日為20×8年6月30日,。

　　判斷依據(jù)：上述債務重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準,。20×8年6月30日,，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。且甲公司向丁公司收取應收賬款的權利終止,，表明甲公司已支付了全部購買價款,。同日，乙公司的董事會進行了改選,，甲公司能夠控制乙公司財務和經(jīng)營政策,。

　　(4)乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=4 500+(1 500-1 000-20)=4 980(萬元);實際付出的成本為3 300萬元，按照持股比例計算享有份額=4 980×60%=2 988(萬元);應該確認的商譽金額=3 300-2 988=312(萬元),。

　　(5)甲公司20×8年12月31日應當對乙公司的商譽計提減值準備,。

　　判斷依據(jù)：乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值=4 500+(1 500-1 000-20)+200-(1 500-1 000)/10×6/12=5 155(萬元);

　　包括完全商譽的乙公司可辨認資產(chǎn)的賬面價值=5 155+312/60%=5 675(萬元);由于可收回金額5 375萬元小于5 675萬元,，所以商譽發(fā)生了減值,，因減值損失總額為300萬元，而完全商譽金額=312÷60%=520(萬元),，所以減值損失均應沖減商譽,。

　　甲公司應確認的商譽減值的金額=300×60%=180(萬元)。

　　(6)甲公司與戊公司進行的股權置換交易不構成非貨幣性資產(chǎn)交換,。

　　判斷依據(jù)：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例=1 200/4 000=30%,，該比例超過了25%。

　　(7)甲公司在個別報表上確認的股權置換損益=4 000-3 300=700(萬元);甲公司因股權置換交易而應在其合并財務報表中確認的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬元),。

　　4.甲公司為上市公司,。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)20×7年1月1日,，甲公司以30 500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權,，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辯認資產(chǎn),、負債的公允價值與其賬面價值相同,。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零,。甲公司取得乙公司60%股權后,，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。

　　20×9年1月10日,，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎確定,。甲公司股東大會,、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協(xié)議。

　　乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62 000萬元,。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

　　20×9年6月20日,，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經(jīng)相關監(jiān)管部門批準,。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股,，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù),。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元,。

　　20×7年1月1日至20×9年6月30日,，乙公司實現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1 200萬元;除上述外,，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項,。

　　(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5 500萬元,、賬面價值為3 000萬元的應收賬款,，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策,。

　　方案1：將上述應收賬款按照公允價值3 100萬元出售給甲公司的子公司(丙公司),，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

　　方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托,，由信托公司以該應收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%,、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險,。

　　(3)經(jīng)董事會批準,，甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃,，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,，截至20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%,，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金,，行權期為3年,。

　　乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職,。該年末,，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職,。

　　20×8年度,，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%,。該年末,，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職,。

　　20×9年10月20日,，甲公司經(jīng)董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元,。20×9年初至取消股權激勵計劃前,，乙公司有1名管理人員離職。

　　每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元,。

　　本題不考慮稅費和其他因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質,，并說明判斷依據(jù),。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本,，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額,。

　　(3)根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額,。

　　(4)根據(jù)資料(2)，分別方案1和方案2,，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理,，并說明理由。

　　(5)根據(jù)資料(3),，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務報表的影響,，并簡述相應的會計處理,。

　　(6)根據(jù)資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響,，并簡述相應的會計處理,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數(shù)股東權益。

　　判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購買了乙公司60%股權,，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制,，這表明乙公司為甲公司的子公司。20×9年6月30日,，甲公司再購買乙公司40%股權,，屬于購買少數(shù)股東權益交易。

　　(2)甲公司購買乙公司40%股權的成本=2 500×10.5=26 250(萬元);

　　按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價值=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950(萬元);

　　其中40%股權享有的份額=59 950×40%=23 980(萬元);

　　所以,，在合并報表中,，應該調減資本公積的金額=26 250-23 980=2 270(萬元)。

　　(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=30 500-50 000×60%=500(萬元),。

　　(4)方案一：

　�,、僖夜�司在其個別報表中的會計處理：

　　第一，終止確認擬處置的應收賬款,。

　　第二,，處置價款3 100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當期營業(yè)外收入(或損益),。

　　理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險,，擬處置的應收賬款的風險和報酬已經(jīng)轉移，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件,。

　�,、诩坠�司在其合并財務報表中的會計處理��

　　第一，將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵銷,。

　　第二,，將丙公司在其個別報表中已計提的壞賬準備予以抵銷。

　　第三,，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認壞賬損失,。

　　理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內部交易,。從集團角度看,，應收賬款的風險和報酬并沒有轉移，因此,，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款,。

　　方案二：

　　第一，在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中,，不應當終止確認應收賬款,，均應按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失,。

　　第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債,，并在各期確認相關的利息費用,。

　　理由：乙公司將擬處置的應收賬款委托某信托公司設立信托，但乙公司仍然享有或承擔應收賬款的收益或風險,，這說明應收賬款上的風險和報酬并沒有轉移,，不符合終止確認條件。

　　(5)股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元);

　　相應的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務報表中,，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元,。

　　股權激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元);

　　相應的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元,。

　　(6)20×9年：

　　股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元),。

　　或：股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=600-(240+104)=256股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=600-344=256(萬元)。

　　相應的會計處理：

　�,、偌坠�司在��20×9年度合并財務報表中應作為加速可行權處理,，原應在剩余期間內確認的相關費用應在20×9年度全部確認。

　�,、谘a償?shù)默F(xiàn)金與因股權激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益,。

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