三,、綜合題

　　(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，最高得分為10分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文，最高得分為15分,。本題型第2小題12分,，第3小題17分，第4小題21分,。本題型最高得分為65分,。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程,。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù),，兩位小數(shù)后四舍五入,。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效,。)

　　1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

　　資料：

　　(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響,，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn),，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股,，其中200萬(wàn)股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入,，支付價(jià)款2 400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元;100萬(wàn)股系20×8年10月18日以每股11元的價(jià)格購(gòu)入,，支付價(jià)款1 100萬(wàn)元,，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×8年12月31日,，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元,。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

　　20×9年12月31日,，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量,，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益,。20×9年12月31日,，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

　　資料：

　　(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響,，從20×9年1月1日起,，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房,，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8 500萬(wàn)元,。

　　20×9年度,，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下,，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用25年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下,，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8 500萬(wàn)元;20×7年12月31日為8 000萬(wàn)元;20×8年12月31日為7 300萬(wàn)元;20×9年12月31日為6 500萬(wàn)元,。

　　資料：

　　(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息,、到期還本債券35萬(wàn)張,，支付價(jià)款3 500萬(wàn)元。該債券每張面值100元，期限為3年,，票面年利率為6%,，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資,，20×9年12月31日,，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1 850萬(wàn)元,。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券,。

　　甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,。

　　本題不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確,，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，編制更正的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)甲公司2009年1月1日將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的,。

　　判斷依據(jù)：交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36.2

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 325.8

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 362

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的,。

　　理由：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式,。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　 8 500

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 680(8 500÷25×2)

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 468

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 500

　　　　　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 1 200(8 500-7 300)

　　借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 340

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 340

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　 800(7 300-6 500)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　 800

　　(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

　　理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大,，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所允許的例外情況,，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 1 750

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 100

　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 1 750

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品,。20×8年度和20×9年度,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料：

　　(1)20×9年7月1日,，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定,，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品,，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購(gòu)買A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。20×9年度,，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬(wàn)元,，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng),，甲公司和乙公司均無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性,。

　　資料：

　　(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品,，銷售總額為6 500萬(wàn)元,。該批已售商品的成本為4 800萬(wàn)元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同,，丙公司從甲公司購(gòu)買的商品自購(gòu)買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨,。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%,。

　　資料：

　　(3)20×8年1月1日,，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí),，甲公司向其授予

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分,，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效,，過(guò)期作廢;甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購(gòu)買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分,。

　　20×8年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70 000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品,，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70 000萬(wàn)分,，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36 000萬(wàn)分。20×8年末,，甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用,。

　　20×9年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100 000萬(wàn)元(不包括代理乙公司銷售的A商品),，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100 000萬(wàn)分,，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40 000萬(wàn)分。20×9年末,，甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用,。

　　本題不考慮增值稅以及其他因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入,，并說(shuō)明判斷依據(jù),。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額,。

　　(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說(shuō)明判斷依據(jù),。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入,，計(jì)算其收入金額。

　　(3)根據(jù)資料(3),，計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值,、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值,、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入,，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)甲公司20×9年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入,。

　　理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入,。因?yàn)橐夜�司無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性，不確認(rèn)收入,，那么甲公司無(wú)法計(jì)算代理收入的金額,。因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)代理的手續(xù)費(fèi)收入,。

　　(2)甲公司20×9年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入,。

　　理由：企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,，甲公司能夠合理估計(jì)該批商品的退貨率,，因此可以確認(rèn)銷售商品收入。

　　甲公司20×9年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6 500-6 500×10%=5 850(萬(wàn)元),。

　　(3)20×8年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬(wàn)元)

　　因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=70 000-70 000×0.01=69 300(萬(wàn)元)

　　因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=[36 000/(70 000×60%)]×700=600(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　69 300

　　　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬(wàn)元)

　　因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000-100 000×0.01=99 000(萬(wàn)元)

　　20×9年因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100+[(40 000-10 000)/70 000×1 000]=528.57(萬(wàn)元),。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　99 000

　　　　　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　528.57

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　528.57

　　3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×8年5月20日,，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向法院提起訴訟，請(qǐng)求法院裁定乙公司賠償損失120萬(wàn)元,，截止20×8年6月30日,，法院尚未對(duì)上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問(wèn)咨詢后,，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%,。

　　20×8年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估,，認(rèn)定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同,。

　　20×9年6月5日，法院對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決,，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求,。

　　(2)因丁公司無(wú)法支付甲公司貨款3 500萬(wàn)元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,。協(xié)議約定,，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)值作價(jià)3 300萬(wàn)元，用以抵償其欠付甲公司貨款3 500萬(wàn)元,。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 300萬(wàn)元,。

　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司,、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn),。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù),。同日,，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成,，其中甲公司委派5名董事,。乙公司章程規(guī)定,，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)施,。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元,，除下列項(xiàng)目外,，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。

　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

　　固定資產(chǎn)10001500

　　或有負(fù)債—20

　　上述固定資產(chǎn)的成本為3 000萬(wàn)元,，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年,，預(yù)計(jì)尚可使用10年,。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的,。

　　(3)20×8年12月31日,，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試時(shí),，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組,，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬(wàn)元,。

　　(4)20×9年6月28日,，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司60%股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元,，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元,，戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1 200萬(wàn)元。20×9年6月30日,，辦理完成了乙公司,、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1 200萬(wàn)元,。

　　(5)其他資料如下：

　�,、偌坠�司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲公司在債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)前,，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán),。

　�,、谝夜���20×8年7月1日至12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。20×9年1月1日至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元,。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外,，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

　�,、郾绢}不考慮稅費(fèi)及其他因素,。

　　要求:

　　(1)對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,，并說(shuō)明判斷依據(jù),。

　　(2)判斷甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說(shuō)明判斷依據(jù),。

　　(3)確定甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司購(gòu)買日,，并說(shuō)明確定依據(jù)。

　　(4)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù),。

　　(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，并說(shuō)明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的,，列出計(jì)算過(guò)程)。

　　(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,，并說(shuō)明判斷依據(jù),。

　　(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)對(duì)于丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件,，乙公司在其20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　判斷依據(jù)：乙公司判斷發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,。

　　(2)甲公司不應(yīng)該確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　判斷依據(jù)：甲公司取得的股權(quán)的公允價(jià)值3 300萬(wàn)元大于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值2 200萬(wàn)元(3 500-1 300),。甲公司取得股權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額,，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。

　　(3)甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司的購(gòu)買日為20×8年6月30日,。

　　判斷依據(jù)：上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司,、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日,，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù),。且甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利終止，表明甲公司已支付了全部購(gòu)買價(jià)款,。同日,，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，甲公司能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,。

　　(4)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=4 500+(1 500-1 000-20)=4 980(萬(wàn)元);實(shí)際付出的成本為3 300萬(wàn)元,，按照持股比例計(jì)算享有份額=4 980×60%=2 988(萬(wàn)元);應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=3 300-2 988=312(萬(wàn)元)。

　　(5)甲公司20×8年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

　　判斷依據(jù)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=4 500+(1 500-1 000-20)+200-(1 500-1 000)/10×6/12=5 155(萬(wàn)元);

　　包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5 155+312/60%=5 675(萬(wàn)元);由于可收回金額5 375萬(wàn)元小于5 675萬(wàn)元,，所以商譽(yù)發(fā)生了減值，因減值損失總額為300萬(wàn)元,，而完全商譽(yù)金額=312÷60%=520(萬(wàn)元),，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽(yù)。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=300×60%=180(萬(wàn)元),。

　　(6)甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易不構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換,。

　　判斷依據(jù)：甲公司收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例=1 200/4 000=30%，該比例超過(guò)了25%,。

　　(7)甲公司在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的股權(quán)置換損益=4 000-3 300=700(萬(wàn)元);甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司為上市公司,。20×7年至20×9年,，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×7年1月1日,，甲公司以30 500萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元(含原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬(wàn)元),，除原未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)外,，其余各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。上述無(wú)形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后,，能夠?qū)σ夜�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制,。

　　20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議,，甲公司從乙公司其他股東處購(gòu)買乙公司40%股權(quán);甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對(duì)價(jià),，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會(huì),、乙公司股東會(huì)于20×9年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議,。

　　乙公司20×9年3月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為62 000萬(wàn)元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商,，甲公司確定發(fā)行2 500萬(wàn)股本公司普通股股票作為購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的對(duì)價(jià),。

　　20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn),。20×9年6月30日,，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬(wàn)股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù),。同日,，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。

　　20×7年1月1日至20×9年6月30日,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 500萬(wàn)元,，在此期間未分配現(xiàn)金股利;乙公司因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益1 200萬(wàn)元;除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),。

　　(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上,、賬面余額為5 500萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款,，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個(gè)可供選擇的方案,，供董事會(huì)決策。

　　方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3 100萬(wàn)元出售給甲公司的子公司(丙公司),，并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn),。

　　方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會(huì)公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2 800萬(wàn)元,，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn),。

　　(3)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，截至20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%,，截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年末起,，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年,。

　　乙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,，本年度沒(méi)有管理人員離職。該年末,，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×8年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%,，未來(lái)1年將有2名管理人員離職。

　　20×8年度,，乙公司有3名管理人員離職,，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%。該年末,，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止20×9年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%,，未來(lái)1年將有4名管理人員離職。

　　20×9年10月20日,，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬(wàn)元。20×9年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前,，乙公司有1名管理人員離職,。

　　每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。

　　本題不考慮稅費(fèi)和其他因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說(shuō)明判斷依據(jù),。

　　(2)根據(jù)資料(1),，計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額,。

　　(3)根據(jù)資料(1),，計(jì)算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額。

　　(4)根據(jù)資料(2),，分別方案1和方案2,，簡(jiǎn)述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理,，并說(shuō)明理由。

　　(5)根據(jù)資料(3),，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度和20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。

　　(6)根據(jù)資料(3),，計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的交易為購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,。

　　判斷依據(jù)：甲公司已于20×7年1月1日購(gòu)買了乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制,，這表明乙公司為甲公司的子公司,。20×9年6月30日，甲公司再購(gòu)買乙公司40%股權(quán),，屬于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益交易,。

　　(2)甲公司購(gòu)買乙公司40%股權(quán)的成本=2 500×10.5=26 250(萬(wàn)元);

　　按購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950(萬(wàn)元);

　　其中40%股權(quán)享有的份額=59 950×40%=23 980(萬(wàn)元);

　　所以，在合并報(bào)表中,，應(yīng)該調(diào)減資本公積的金額=26 250-23 980=2 270(萬(wàn)元),。

　　(3)甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽(yù)金額=30 500-50 000×60%=500(萬(wàn)元)。

　　(4)方案一：

　�,、僖夜�司在其個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

　　第一,，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。

　　第二,，處置價(jià)款3 100萬(wàn)元與其賬面價(jià)值3000萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元,，計(jì)入處置當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入(或損益)。

　　理由：由于乙公司不再享有或承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn),，擬處置的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

　�,、诩坠�司在其合并��(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：

　　第一,，將乙公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元與丙公司應(yīng)收賬款100萬(wàn)元抵銷。

　　第二,，將丙公司在其個(gè)別報(bào)表中已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷,。

　　第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失,。

　　理由：乙公司將應(yīng)收賬款出售給丙公司,，屬于集團(tuán)內(nèi)部交易。從集團(tuán)角度看,，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移,，因此,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

　　方案二：

　　第一,，在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)壞賬損失,。

　　第二,，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項(xiàng)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費(fèi)用,。

　　理由：乙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托,，但乙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，這說(shuō)明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移,，不符合終止確認(rèn)條件,。

　　(5)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬(wàn)元);

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其20×7年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用240萬(wàn)元,。

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)甲公司20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬(wàn)元);

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：甲公司在其20×8年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用104萬(wàn)元。

　　(6)20×9年：

　　股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬(wàn)元),。

　　或：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-(240+104)=256股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響=600-344=256(萬(wàn)元),。

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　①甲公司在其20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為加速可行權(quán)處理,，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在20×9年度全部確認(rèn),。

　　②補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

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