三,、綜合題

　　(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，最高得分為10分;如使用英文解答,，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題,，每小題20分。本題型最高得分為75分,。要求計(jì)算的,，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示,，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù),，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效)

　　1.20×1年度和20×2年度,，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元,，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素,。

　　(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬張,，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股,，占乙公司有表決權(quán)股份的3%,。對乙公司不具有重大影響,。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,，至20×1年12月31日,，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元,，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬元,。

　　20×2年,，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn),，至20×2年12月31日,，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元,，甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 650

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　(2)20×2年5月1日,，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利,，以9 100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利,。

　　根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,，如果該組貸款發(fā)生違約,，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除,，直至扣完為止。20×2年5月1日,，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元,，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬元，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為100萬元,。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

　　　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　　　　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　(3)20×2年12月31日,，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元,，該債券的期限為3年，票面年利率為5%,，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí),，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。

　　假定在債券發(fā)行日,，以市場利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元,，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬元,。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：應(yīng)付債券——債券面值　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　　　衍生工具——提前贖回權(quán)　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　其他權(quán)益工具(股份轉(zhuǎn)換權(quán))　　　　　　　　　　　 540

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3),，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，請編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)不正確,，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

　　更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)甲公司20×2年5月1日將住房抵押貸款組合轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司繼續(xù)保留了該組住房抵押貸款的所有重要風(fēng)險(xiǎn),，不應(yīng)終值確認(rèn)該組住房抵押貸款,。

　　更正分錄如下：

　　借：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　　　貸：金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

　　　　　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同不存在緊密關(guān)系,，應(yīng)予分拆,。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。

　　提前行權(quán)的贖回價(jià)格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本,。

　　嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此,，對該衍生工具不予分拆,。

　　更正分錄如下：

　　借：衍生工具——提前贖回權(quán)　　　　　　　　　　　　　　60(注：此處必須寫出明細(xì)科目)

　　　　貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元,，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%,，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響,。甲公司20×4年度實(shí)現(xiàn)盈利,，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元,，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年,。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同,，乙公司向銀行借款7 000萬元,，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人,，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月,，乙公司無法償還到期借款,。20×3年12月26日,，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商,，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì),，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元,。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明,，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。

　　20×4年3月1日,，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛,，乙公司無法拍賣。為此,，銀行向法院提起訴訟,，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任,。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任,。

　　假定稅法規(guī)定,，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。

　　(2)甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議,，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為14 000萬元,。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%,，之后30日內(nèi)支付30%,，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。

　　甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項(xiàng),，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期支付款,。為此,，甲公司在20×4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14 000萬元,，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬元。

　　20×4年9月,，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司,，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項(xiàng),。甲公司在編制20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí),，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回,，20×4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元,。甲公司對上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響,。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　(3)20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知,，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用,。

　　稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng),，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額,。

　　(4)20×4年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年,，該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行,。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化,，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況,。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元,，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除,。

　　在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中,，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬元,，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

　　(5)甲公司20×4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

　�,、僖蛟龀謱ψ庸�司的股��(quán)增加資本公積3 200萬元;

　　②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬元,，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

　�,、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元;

　�,、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說明理由。對于不正確的會(huì)計(jì)處理,，編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目,，并說明理由。

　　(3)計(jì)算確定甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益的稅后凈額項(xiàng)目的金額,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　�,、偌坠�司對事��(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：該事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,，不能夠調(diào)整已經(jīng)對外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)告,，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 6 480

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　②甲公司對事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：企業(yè)出售資產(chǎn),，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入，不應(yīng)受后續(xù)收款進(jìn)度的影響。后續(xù)收款情況的變化應(yīng)作為對應(yīng)收賬款減值處理,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　③甲公司對事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司所得稅返還事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更,，也不屬于前期重大差錯(cuò),，不應(yīng)追溯調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得返還款當(dāng)期的損益,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 648

　　　　貸：所得稅費(fèi)用(或營業(yè)外收入)　　　　　　　　　　　 720

　�,、芗坠�司對事��(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法,，甲公司不能根據(jù)董事會(huì)決議的規(guī)定將該項(xiàng)變更應(yīng)用于批準(zhǔn)變更之前的日期,。

　　20×4年應(yīng)計(jì)提折舊金額：

　　20×4年1至9月提折舊金額=3 600/10/12×9=270(萬元)

　　20×4年10至12月折舊額=(3 600-3 600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2 610/207×3=37.83(萬元)

　　20×4年1至12月應(yīng)計(jì)提折舊金額=270+37.83=307.83(萬元)

　　20×4年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬元

　　20×4年12月31日賬面價(jià)值=3 600-3 600/10×2-307.83=2 572.17(萬元)

　　20×4年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3 600-3 600/15×3=2 880(萬元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=2 880-2 572.17=307.83(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147.83

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　36.96(76.96-40)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36.96

　　上述事項(xiàng)調(diào)整的20×4年凈利潤=-7 200+5 600-800+200+720-147.83+36.96= -1 590.87(萬元),。

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　159.09

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　159.09

　　(2)

　　甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項(xiàng)目列報(bào)中第一項(xiàng)不正確;

　　甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項(xiàng)目列報(bào)中第三項(xiàng)不正確;

　　甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項(xiàng)目列報(bào)中第四項(xiàng)不正確。

　　理由：增持對子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益,，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

　　因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當(dāng)期調(diào)整權(quán)益的金額屬于權(quán)益性交易,，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益性交易,，確認(rèn)的資本公積不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

　　(3)

　　甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額=600×(1-25%)=450(萬元),。

　　3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司,，其主要客戶在我國境內(nèi),。20×1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請了新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問,。20×1年12月31日,，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊會(huì)計(jì)師：

　　我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng),，提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議,。所附交易或事項(xiàng)對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算,，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議,。除所附資料提供的信息外,，不考慮其他因素,。

　　附件1：對乙公司,、丙公司投資情況的說明

　　(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以1 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份,，計(jì)500萬股,，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān)審計(jì),、法律等費(fèi)用200萬元人民幣,。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣,，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入,。

　　考慮到原管理層的能力,、業(yè)務(wù)熟悉程度等,，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員,。

　　20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣,。

　　20×1年度,，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。

　　乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí),，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31日,，1歐元=9元人民幣;20×1年度平均匯率,，1歐元=8.85元人民幣,。

　　我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào),。

　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng),，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份,。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省,，以人民幣為記賬本位幣,。

　　股份發(fā)行日,，我公司每股股份的市場價(jià)格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬元,，賬面價(jià)值為12 000萬元,，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷,。

　　20×1年度,，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元，其中,，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),。

　　我公司在本交易中發(fā)行1 000萬股股份后,，發(fā)行在外的股份總額為15 000萬股,，每股面值為1元。

　　我公司在購買乙公司,、丙公司的股份之前,，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明

　　(1)1月1日,，我公司與境內(nèi)公司丁公司簽訂租賃協(xié)議,，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司,，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元,，租賃期為10年,。

　　丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)核算,。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬元,。

　　該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊,。

　　(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元,。

　　要求：請從王某注冊會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限如下內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件1：

　�,、儆�(jì)算甲公司購買乙公司,、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則,。

　　②計(jì)算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額,，并簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定,。

　�,、塾�(jì)算乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位時(shí)因外幣報(bào)表折算差額確認(rèn)的其他綜合收益,。

　　④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益證券對所有者權(quán)益的影響,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�,、莺喪黾坠�司對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由,，計(jì)算對初始投資成本的調(diào)整金額以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。

　　(2)根據(jù)附件2：

　�,、俸喪黾坠�司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄,。

　�,、诤喪黾坠�司��(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　�,、儋徺I乙公司股權(quán)成本=1 200×8.8=10 560(萬元);

　　購買丙公司股權(quán)的成本=1 000×2.5=2 500(萬元);

　　購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬元,，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入,，即沖減資本公積。

　�,、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10 560-1250×80%×8.8=1760(萬元),。

　　商譽(yù)減值的規(guī)定：商譽(yù)應(yīng)當(dāng)至少在在每年年度終了與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試�,？墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值,，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。

　　③乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元人民幣),。

　�,、芗坠�司以發(fā)行權(quán)益性證券方式購買丙公司20%股權(quán),，將增加所有者權(quán)益,，包括股本和股本溢價(jià)，其中,，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�,、菁坠�司對丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算,。

　　理由：甲公司持有丙公司20%股權(quán),，并派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,，能夠?qū)Ρ�公司形成重大影響�?/P>

　　對初始投資成本的調(diào)整,。對丙公司投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對投資成本小于應(yīng)享有投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為甲公司的當(dāng)期損益(營業(yè)外收入),。

　　應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的金額=13 000×20%-2 500=100(萬元)。

　　采用權(quán)益法核算時(shí),，應(yīng)當(dāng)將丙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤按甲公司持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，確認(rèn)為甲公司的投資收益。

　　在權(quán)益法下計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照丙公司賬面凈利潤為基礎(chǔ),，調(diào)整投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對丙公司凈利潤的影響后確定。

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1 200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元),。

　　(2)

　　①甲公司出租辦公樓給其子公司(丁公司),，在甲公司個(gè)別報(bào)表中作為投資性房地產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，該交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,。從合并報(bào)表角度，該辦公樓仍然作為自用辦公樓,，作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

　　因此,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，作如下處理：

　　第一,，沖回甲公司按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金額,，并將投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

　　應(yīng)沖回投資性房地產(chǎn)金額1750萬元,，應(yīng)沖減其他綜合收益=1 660-(1 500-1 500÷20×6/12)=197.5(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 197.5

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750

　　　　　　固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　第二,，抵銷租金收入以及相關(guān)的費(fèi)用

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　第三，計(jì)提折舊

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 75

　�,、谠诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中,，甲公司應(yīng)收乙公司賬款與乙公司應(yīng)付甲公司賬款應(yīng)當(dāng)予以抵銷。

　　抵銷甲公司與乙公司應(yīng)收應(yīng)付賬款后,，甲公司在個(gè)別報(bào)表中提取的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。

　　抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,。

　　20×1年3月,，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日對外公布,。本題不考慮增值稅,、所得稅及其他因素。

　　(1)1月1日,，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定,，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司,，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元,，期滿后乙公司收回辦公樓。

　　當(dāng)日,，該辦公樓賬面原值為6 000萬元,，已計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價(jià)為5 500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日,，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng),，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù),。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元,，管理費(fèi)用300萬元。

　　(2)1月10日,，甲公司與丙公司簽訂建造合同,，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備,。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元,，工期自20×0年1月10日起1年半,。

　　如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工,，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年,，受材料和人工成本上漲等因素影響,，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元,，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元,。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定,。年末，工程能否提前完工尚不確定,。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元,，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。

　　(3)10月20日,，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批,，售價(jià)為1 000萬元，成本為800萬元,，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到,。根據(jù)銷售合同約定,，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丁公司回購?fù)�等�?shù)量,、同等規(guī)格的鋼材,。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利,。據(jù)采購部門分析,，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年,，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)到發(fā)出商品,。

　　(4)10月22日,，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù),，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān),，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作,，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定,，N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司,，當(dāng)年,，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年,，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本,。

　　(5)12月30日,，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元,，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元,。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長期借款。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年,，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元,，未計(jì)提140萬元逾期罰息。

　　(6)12月31日,，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后,，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元,。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決,，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴,。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末,，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元;法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6),，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù),。對于不正確的會(huì)計(jì)處理,，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨,、營業(yè)收入,、營業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示),。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　　①事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃,，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延,，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　②事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：年末,，獎(jiǎng)勵(lì)款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入;建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同收入形成合同預(yù)計(jì)損失的,，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　完工百分比=350/(350+150)×=70%，應(yīng)確認(rèn)合同收入=450×70%=315(萬元),，應(yīng)沖減合同收入=357-315=42(萬元)。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42

　　　　貸：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　　42

　　確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元),。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　�,、凼马�(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司已轉(zhuǎn)移鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，符合收入確認(rèn)原則,。

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　④事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司與戊公司共同經(jīng)營，應(yīng)按各自享有的份額確認(rèn)收入,。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　�,、菔马�(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司20×1年6月30日償還所有借款本金為前提,，在此之前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益;支付逾期罰息構(gòu)成甲公司20×0年底的現(xiàn)實(shí)義務(wù),。

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：長期借款(應(yīng)付利息)　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　⑥事項(xiàng)(6)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù),，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)

　　存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。

　　營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元),。

　　營業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬元),。

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