三,、綜合題

　　(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答,，如使用中文解答,，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文,，最高得分為15分,。本題型第2小題至第4小題，每小題20分,。本題型最高得分為75分,。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程,。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示,，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù),，兩位小數(shù)后四舍五入,。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)

　　1.20×1年度和20×2年度,，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元,，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素,。

　　(1)20×1年1月1日,，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債權(quán)10萬(wàn)張，每張面值100元,，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股,，占乙公司有表決權(quán)股份的3%,。對(duì)乙公司不具有重大影響,。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,，至20×1年12月31日,，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌,，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1 250萬(wàn)元,。

　　20×2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組,，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn),，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元,，甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回,，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 650

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議,，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利,，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司,，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。

　　根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,，如果該組貸款發(fā)生違約,，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止,。20×2年5月1日,，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元,，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元,，甲公司在該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),，并作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

　　　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　　　　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　(3)20×2年12月31日,，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元,，該債券的期限為3年,，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前,，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券,。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%,。

　　假定在債券發(fā)行日,，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元,。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖回權(quán)作為衍生工具予以分拆,，并作如下處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：應(yīng)付債券——債券面值　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　　　衍生工具——提前贖回權(quán)　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　其他權(quán)益工具(股份轉(zhuǎn)換權(quán))　　　　　　　　　　　 540

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2),，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(3)根據(jù)資料(3),，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回,。

　　更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)甲公司20×2年5月1日將住房抵押貸款組合轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司繼續(xù)保留了該組住房抵押貸款的所有重要風(fēng)險(xiǎn),，不應(yīng)終值確認(rèn)該組住房抵押貸款。

　　更正分錄如下：

　　借：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　　　繼續(xù)涉入負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　　　貸：金融負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 100

　　　　　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(3)甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券中嵌入的轉(zhuǎn)股權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同不存在緊密關(guān)系,，應(yīng)予分拆。該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具,。

　　提前行權(quán)的贖回價(jià)格非常接近于分拆權(quán)益成分前可轉(zhuǎn)換債券的攤余成本,。

　　嵌入的提前贖回權(quán)在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)方面與主合同存在緊密關(guān)系，因此,，對(duì)該衍生工具不予分拆,。

　　更正分錄如下：

　　借：衍生工具——提前贖回權(quán)　　　　　　　　　　　　　　60(注：此處必須寫(xiě)出明細(xì)科目)

　　　　貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出,。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%,，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實(shí)現(xiàn)盈利,，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,。

　　(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年,。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同,，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元,，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人,，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任,。20×3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款,。20×3年12月26日,，甲公司,、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商,，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì),，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元,。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明,，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債,。

　　20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛,，乙公司無(wú)法拍賣,。為此,，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任,。20×4年3月20日,，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。

　　假定稅法規(guī)定,，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除,。

　　(2)甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司,。合同約價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元,。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%,，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付,。

　　甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況,，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期支付款,。為此，甲公司在20×4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14 000萬(wàn)元,，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬(wàn)元,。

　　20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損,，丙公司遂通知甲公司,，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，經(jīng)向丙公司核實(shí),，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元,。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入,，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　(3)20×4年4月20日,，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其20×3年度已交所得稅款的通知,，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。

　　稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng),，為此,，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(4)20×4年10月1日，甲公司董事會(huì)決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年,，該項(xiàng)變更自20×4年1月1日起執(zhí)行,。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年,，這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情況,。

　　上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元,，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年,，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除,。

　　在20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬(wàn)元,，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元,。

　　(5)甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

　　①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬(wàn)元;

　�,、诋�(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元,，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

　　③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元;

　�,、芤蛲�一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說(shuō)明理由,。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)根據(jù)資料(5),，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由,。

　　(3)計(jì)算確定甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益的稅后凈額項(xiàng)目的金額,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　　①甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：該事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更,，也不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，不能夠調(diào)整已經(jīng)對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)告,，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 200

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 6 480

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　�,、诩坠�司��(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：企業(yè)出售資產(chǎn)，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入,，不應(yīng)受后續(xù)收款進(jìn)度的影響,。后續(xù)收款情況的變化應(yīng)作為對(duì)應(yīng)收賬款減值處理,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　③甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司所得稅返還事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更,，也不屬于前期重大差錯(cuò)，不應(yīng)追溯調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得返還款當(dāng)期的損益,。

　　調(diào)整分錄：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 648

　　　　貸：所得稅費(fèi)用(或營(yíng)業(yè)外收入)　　　　　　　　　　　 720

　　④甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,，應(yīng)采用未來(lái)適用法，甲公司不能根據(jù)董事會(huì)決議的規(guī)定將該項(xiàng)變更應(yīng)用于批準(zhǔn)變更之前的日期,。

　　20×4年應(yīng)計(jì)提折舊金額：

　　20×4年1至9月提折舊金額=3 600/10/12×9=270(萬(wàn)元)

　　20×4年10至12月折舊額=(3 600-3 600/10×2-270)/(20×12-2×12-9)×3=2 610/207×3=37.83(萬(wàn)元)

　　20×4年1至12月應(yīng)計(jì)提折舊金額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)

　　20×4年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元

　　20×4年12月31日賬面價(jià)值=3 600-3 600/10×2-307.83=2 572.17(萬(wàn)元)

　　20×4年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3 600-3 600/15×3=2 880(萬(wàn)元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=2 880-2 572.17=307.83(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147.83

　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147.83

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　36.96(76.96-40)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36.96

　　上述事項(xiàng)調(diào)整的20×4年凈利潤(rùn)=-7 200+5 600-800+200+720-147.83+36.96= -1 590.87(萬(wàn)元),。

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　159.09

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　159.09

　　(2)

　　甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項(xiàng)目列報(bào)中第一項(xiàng)不正確;

　　甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項(xiàng)目列報(bào)中第三項(xiàng)不正確;

　　甲公司其他綜合收益的稅后凈額的項(xiàng)目列報(bào)中第四項(xiàng)不正確。

　　理由：增持對(duì)子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益,，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,。

　　因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當(dāng)期調(diào)整權(quán)益的金額屬于權(quán)益性交易，不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付屬于權(quán)益性交易,，確認(rèn)的資本公積不應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

　　(3)

　　甲公司20×4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元),。

　　3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司,，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20×1年12月起,，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn),。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件,，其內(nèi)容如下：

　　王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

　　我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng),，提出在20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響,、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算,，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議,。除所附資料提供的信息外,，不考慮其他因素。

　　附件1：對(duì)乙公司,、丙公司投資情況的說(shuō)明

　　(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮,，20×1年1月1日以1 200萬(wàn)歐元購(gòu)買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,。為此項(xiàng)合并,，我公司另支付相關(guān)審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣,。乙公司所有客戶都位于意大利,，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系,，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入,。

　　考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等,，我公司完成收購(gòu)交易后,，保留了乙公司原管理層的所有成員。

　　20×1年1月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣,。

　　20×1年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬(wàn)歐元,。

　　乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí),，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31日,，1歐元=9元人民幣;20×1年度平均匯率,，1歐元=8.85元人民幣。

　　我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象,，并自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào),。

　　(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日,，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份,。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策,。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣,。

　　股份發(fā)行日,，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元,，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，按直線法攤銷,。

　　20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1 200萬(wàn)元,，其中,，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng),。

　　我公司在本交易中發(fā)行1 000萬(wàn)股股份后,，發(fā)行在外的股份總額為15 000萬(wàn)股，每股面值為1元,。

　　我公司在購(gòu)買乙公司,、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

　　附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明

　　(1)1月1日,，我公司與境內(nèi)公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司,，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日,，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10年,。

　　丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓,。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)核算,。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)為1 660萬(wàn)元,，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。

　　該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為1 500萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。

　　我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊,。

　　(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元,，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元,。

　　要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限如下內(nèi)容：

　　(1)根據(jù)附件1：

　�,、儆�(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司,、丙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則,。

　�,、谟�(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定,。

　�,、塾�(jì)算乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位時(shí)因外幣報(bào)表折算差額確認(rèn)的其他綜合收益,。

　　④簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益證券對(duì)所有者權(quán)益的影響,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　⑤簡(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由,，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,。

　　(2)根據(jù)附件2：

　　①簡(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由,，并編制相關(guān)調(diào)整分錄,。

　　②簡(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由,，并編制相關(guān)抵銷分錄

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　�,、儋�(gòu)買乙公司股權(quán)成本=1 200×8.8=10 560(萬(wàn)元);

　　購(gòu)買丙公司股權(quán)的成本=1 000×2.5=2 500(萬(wàn)元);

　　購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元,，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　購(gòu)買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入,，即沖減資本公積,。

　　②購(gòu)買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10 560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元),。

　　商譽(yù)減值的規(guī)定：商譽(yù)應(yīng)當(dāng)至少在在每年年度終了與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試,。可收回金額低于賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。

　　③乙公司20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元人民幣),。

　�,、芗坠�司以發(fā)行權(quán)益性證券方式購(gòu)買丙公司20%股權(quán)，將增加所有者權(quán)益,，包括股本和股本溢價(jià),，其中，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi),。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　�,、菁坠�司��(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司持有丙公司20%股權(quán),，并派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員,，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,，能夠?qū)Ρ�公司形成重大影響�?/P>

　　對(duì)初始投資成本的調(diào)整。對(duì)丙公司投資采用權(quán)益法核算時(shí),，對(duì)投資成本小于應(yīng)享有投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為甲公司的當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入),。

　　應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的金額=13 000×20%-2 500=100(萬(wàn)元)。

　　采用權(quán)益法核算時(shí),，應(yīng)當(dāng)將丙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按甲公司持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,，確認(rèn)為甲公司的投資收益。

　　在權(quán)益法下計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照丙公司賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ),，調(diào)整投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對(duì)丙公司凈利潤(rùn)的影響后確定,。

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1 200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元),。

　　(2)

　　①甲公司出租辦公樓給其子公司(丁公司),，在甲公司個(gè)別報(bào)表中作為投資性房地產(chǎn)并按公允價(jià)值計(jì)量,，但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，該交易屬于集團(tuán)內(nèi)部交易,。從合并報(bào)表角度,，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào),。

　　因此,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下處理：

　　第一,，沖回甲公司按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金額,，并將投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

　　應(yīng)沖回投資性房地產(chǎn)金額1750萬(wàn)元,，應(yīng)沖減其他綜合收益=1 660-(1 500-1 500÷20×6/12)=197.5(萬(wàn)元),。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 197.5

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1750

　　　　　　固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　第二，抵銷租金收入以及相關(guān)的費(fèi)用

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　第三,，計(jì)提折舊

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 75

　�,、谠诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司應(yīng)收乙公司賬款與乙公司應(yīng)付甲公司賬款應(yīng)當(dāng)予以抵銷,。

　　抵銷甲公司與乙公司應(yīng)收應(yīng)付賬款后,，甲公司在個(gè)別報(bào)表中提取的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。

　　抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè),，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,。

　　20×1年3月，新華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日對(duì)外公布,。本題不考慮增值稅,、所得稅及其他因素。

　　(1)1月1日,，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓,，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓,。

　　當(dāng)日,，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日,，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng),，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元,，管理費(fèi)用300萬(wàn)元,。

　　(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同,，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備,。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元,，工期自20×0年1月10日起1年半,。

　　如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元,。當(dāng)年,，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元,，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元,。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定,。年末，工程能否提前完工尚不確定,。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元,，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與“工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中,。

　　(3)10月20日,，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批,，售價(jià)為1 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元,，鋼材已發(fā)出,，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定,，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)�等�?shù)量,、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日,，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利,。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定,。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年,，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)到發(fā)出商品,。

　　(4)10月22日,，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備,，戊公司提供專利技術(shù),，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān),，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作,，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定,，N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售,，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年,，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬(wàn)元,。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元,，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,。

　　(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議,。協(xié)議約定,，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元,。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃,，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng)期借款。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年,，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元,，未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息,。

　　(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決,，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后,，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20×1年2月5日,，經(jīng)法院判決,，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴,。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末,，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6),，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理,，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄,。

　　(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”表示),。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

　　(1)

　　①事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃,，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延,，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　�,、谑马�(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：年末,，獎(jiǎng)勵(lì)款能否收取具有不確定性,，不構(gòu)成合同收入;建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同收入形成合同預(yù)計(jì)損失的，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　完工百分比=350/(350+150)×=70%,，應(yīng)確認(rèn)合同收入=450×70%=315(萬(wàn)元)，應(yīng)沖減合同收入=357-315=42(萬(wàn)元),。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　42

　　　　貸：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　　　　　42

　　確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元),。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　③事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司已轉(zhuǎn)移鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，符合收入確認(rèn)原則。

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　④事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司與戊公司共同經(jīng)營(yíng),，應(yīng)按各自享有的份額確認(rèn)收入。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　�,、菔马�(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司20×1年6月30日償還所有借款本金為前提，在此之前不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益;支付逾期罰息構(gòu)成甲公司20×0年底的現(xiàn)實(shí)義務(wù),。

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：長(zhǎng)期借款(應(yīng)付利息)　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　�,、奘马�(xiàng)(6)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù),，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　調(diào)整分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)

　　存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元),。

　　營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元),。

　　營(yíng)業(yè)成本調(diào)整金額=800-600=200(萬(wàn)元)。

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