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2012年注會(huì)《會(huì)計(jì)》試題及答案解析(完整修訂版)

分享: 2015-6-1 17:04:57東奧會(huì)計(jì)在線字體:

 

  三,、綜合題

  (本題型共4小題56分,。其中一道小題可以選用中文或英文解答,,請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答,,須全部使用英文,,答題正確的,,增加5分,。本題型最高得分為61分,。答案中的金額單位以萬元表示,涉及計(jì)算的,,要求列出計(jì)算步驟。)

  1.(本小題6分,,可以選用中文或英文解答,,如使用英文解答,須全部使用英文,,答題正確的,,增加5分,最高得分為11分)

  甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè),。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素,。

  要求:

  根據(jù)資料(1)至(3),分別計(jì)算甲公司于20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額,,說明理由,,并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄)。

  (1)20×6年12月1日,,甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng),,客戶只需預(yù)繳話費(fèi)5 000元,即可免費(fèi)獲得市價(jià)為2 400元,、成本為1 700元的手機(jī)一部,,并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值150元、成本為90元的通話服務(wù),。當(dāng)月共有10萬名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng),。

  (2)20×6年11月30日,甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃,。具體為:客戶在甲公司消費(fèi)價(jià)值滿100元的通話服務(wù)時(shí),,甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10元的通話服務(wù),。20×6年12月,客戶消費(fèi)了價(jià)值10 000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件),,甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng),。

  (3)20×6年12月25日,甲公司與丙公司簽訂合同,,甲公司以2 000萬元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為2 200萬元,、成本為1 600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分,,甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同,,約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù),每年收取固定維護(hù)費(fèi)用200萬元,。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬元,。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出,價(jià)款至年末尚未收到,。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)根據(jù)資料(1),,手機(jī)公允價(jià)值為2 400元,話費(fèi)公允價(jià)值=150×24=3 600(元),,手機(jī)20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=2 400/(2 400+3 600)×5 000×10=20 000(萬元),,話費(fèi)20×6年12月應(yīng)確認(rèn)的收入=3 600/(2 400+3 600)×5 000×10÷24=1 250(萬元),

  甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=20 000+1 250=21 250(萬元),。

  理由:甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配,。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn),話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn),。

  借:銀行存款                   50 000

    貸:預(yù)收賬款                   28 750

      主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 21 250

  (2)根據(jù)資料(2),,甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=100/(100+10)×10 000=9 090.91(萬元)。

  理由:甲公司取得10 000萬元的收入,,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配,。

  借:銀行存款                   10 000

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                9 090.91

      遞延收益                   909.09

  (3)根據(jù)資料(3),通訊設(shè)備公允價(jià)值為2 200萬元,,維護(hù)服務(wù)公允價(jià)值=180×10=1 800(萬元),,甲公司應(yīng)收設(shè)備和維護(hù)服務(wù)款=2 000+200×10=4 000(萬元),甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=4 000×2 200/(2 200+1 800)=2 200(萬元),。

  理由:因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián),,甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。

  借:應(yīng)收賬款                    2 200

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                  2 200

  2.(本小題14分)甲公司,、乙公司20×1年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)1月1日,,甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元,市價(jià)為15元),,以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),,實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制,,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,,支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元;相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付,。

  當(dāng)日,,乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬元,其中:股本6 000萬元,、資本公積5 000萬元,、盈余公積1 500萬元、未分配利潤(rùn)11 500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致:①一批庫(kù)存商品,,成本為8 000萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,,公允價(jià)值為8 600萬元;②一棟辦公樓,,成本為20 000萬元,累計(jì)折舊6 000萬元,,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,,公允價(jià)值為16 400萬元。上述庫(kù)存商品于20×1年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自20×1年1月1日起剩余使用年限為10年,,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,。

  (2)2月5日,,甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批,銷售價(jià)格為2 500萬元(不含增值稅額,,下同),,產(chǎn)品成本為1 750萬元。至年末,,乙公司已對(duì)外銷售70%,,另30%形成存貨,未發(fā)生跌價(jià)損失,。

  (3)6月15日,,甲公司以2 000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,銷售成本為1 700萬元,,款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行,。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,采用年限平均法計(jì)提折舊,,預(yù)計(jì)使用5年,,預(yù)計(jì)凈殘值為零,。至當(dāng)年末,該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值,。

  (4)10月2日,,甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日,,甲公司專利權(quán)的成本為4 800萬元,,累計(jì)攤銷1 200萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,,公允價(jià)值為3 900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用,,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)尚可使用5年,,預(yù)計(jì)凈殘值為零,。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,,交換日的公允價(jià)值為3 600萬元,,乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨,至年末尚未出售,。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù),,且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

  (5)12月31日,,甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 500萬元,,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成,。

  (6)20×1年度,,乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬元,提取盈余公積900萬元,,因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元,。當(dāng)年,乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元,,其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元,。

  (7)其他有關(guān)資料:

  ①20×1年1月1日前,,甲公司與乙公司,、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

 �,、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,,采用相同的會(huì)計(jì)政策。

  ③假定不考慮所得稅及其他因素,,甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,,不提取任意盈余公積。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

  (2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

  (3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄,。

  (4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄),。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=15×1 400=21 000(萬元)。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                 21 000

    管理費(fèi)用                     20

    貸:股本                      1 400

      資本公積                   19 300

      銀行存款                     320

  (2)商譽(yù)=21 000-27 000×70%=2 100(萬元),。

  (3)調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤(rùn)=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(萬元),。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           5 712(8 160×70%)

    貸:投資收益                    5 712

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資             350(500×70%)

    貸:資本公積(其他綜合收益)             350

  或:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  6 062

    貸:投資收益                    5 712

      資本公積(其他綜合收益)             350

  借:投資收益             2 800(4 000×70%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  2 800

  (4)

  內(nèi)部交易抵銷交易:

  借:營(yíng)業(yè)收入                    2 500

    貸:營(yíng)業(yè)成本                    2 275

      存貨             225[(2500-1750)×30%]

  ②

  借:營(yíng)業(yè)收入                    2 000

    貸:營(yíng)業(yè)成本                    1 700

      固定資產(chǎn)                     300

  借:固定資產(chǎn)(累計(jì)折舊)               30

    貸:管理費(fèi)用              30(300÷5×6/12)

 �,、�

  借:營(yíng)業(yè)外收入                    300

    營(yíng)業(yè)收入                    3 600

    貸:營(yíng)業(yè)成本                    3 480

      無形資產(chǎn)                     300

      存貨                       120

  借:無形資產(chǎn)(累計(jì)攤銷)               15

    貸:管理費(fèi)用              15(300÷5×3/12)

 �,、�

  借:應(yīng)付賬款                    2 500

    貸:應(yīng)收賬款                    2 500

  借:應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)               200

    貸:資產(chǎn)減值損失                   200

  ⑤

  借:股本                      6 000

    資本公積            8000(5000+600+2400)

    其他綜合收益                   500

    盈余公積              2 400(1 500+900)

    未分配利潤(rùn)—年末   14 760(11 500+8 160-900-4 000)

    商譽(yù)                      2 100

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資     24 262(21 000+5 712+350-2 800)

      少數(shù)股東權(quán)益                  9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]

 �,、�

  借:投資收益                    5 712

    少數(shù)股東損益            2 448(8160×30%)

    未分配利潤(rùn)——年初              11 500

    貸:提取盈余公積                   900

      對(duì)股東的分配                  4 000

      未分配利潤(rùn)——年末              14 760

  按新修訂合并報(bào)表準(zhǔn)則,,應(yīng)補(bǔ)充:

  借:少數(shù)股東權(quán)益        36[(3 600-3 480)×30%]

    貸:少數(shù)股東損益                   36

  合并報(bào)表中確認(rèn)的少數(shù)股東損益=2 448-36=2 412(萬元),少數(shù)股東權(quán)益=9 498-36=9 462(萬元),。

  或:調(diào)整后的乙公司20×1年度凈利潤(rùn)=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10-(3 600-3 480)=8 040(萬元)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資           (8 040×70%)5 628

    貸:投資收益                    5 628

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資             350(500×70%)

    貸:其他綜合收益                   350

  借:投資收益             2 800(4 000×70%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資                  2 800

  借:股本                      6 000

    資本公積            8000(5000+600+2400)

    其他綜合收益                   500

    盈余公積              2 400(1500+900)

    未分配利潤(rùn)      14 640(11 500+8 040-900-4 000)

    商譽(yù)                      2 100

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資     24 178(21 000+5 628+350-2 800)

      少數(shù)股東權(quán)益                  9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%]

  借:投資收益                    5 628

    少數(shù)股東損益           (8 040×30%)2 412

    未分配利潤(rùn)——年初              11 500

    貸:提取盈余公積                   900

      對(duì)股東的分配                  4 000

      未分配利潤(rùn)——年末              14 640

  3.(本小題18分)甲公司為我國(guó)境內(nèi)的上市公司,,該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán),其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

  (1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%,,所得價(jià)款10 000萬元收存銀行,,同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日,,甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6 500萬元,。甲公司出售乙公司股權(quán)后,仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事,。

  甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11 000萬元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入,購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元,,除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4 000萬元外,,其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。上述辦公樓按20年,、采用年限平均法計(jì)提折舊,自購(gòu)買日開始尚可使用16年,,預(yù)計(jì)凈殘值為零,。20×5年7月1日至20×6年6月30日,乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2 400萬元,,其中:凈利潤(rùn)增加2 000萬元,,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

  (2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%,,所得價(jià)款3 500萬元收存銀行,,同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后,,仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制,。

  甲公司所持丙公司股權(quán)系20×4年3月1日以30 000萬元投資設(shè)立,丙公司注冊(cè)資本為30 000萬元,,自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止,,丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬元外,無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

  (3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%,,所得價(jià)款1 900萬元收存銀行,同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù),。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對(duì)丁公司不再具有重大影響,。

  甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購(gòu)入,初始投資成本為2 000萬元,。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元,,除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外,其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷,,預(yù)計(jì)凈殘值為零,。

  20×6年12月30日,按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 500萬元,,其中:實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 800萬元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元;按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12 320萬元,,其中:實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 520萬元,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元,。

  (4)其他有關(guān)資料:

 �,、偌坠緦�(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按10%提取法定盈余公積后不再分配;

  ②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素,。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1):①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法,,并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益,,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

  ③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益,,并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

  (2)根據(jù)資料(2):①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

  (3)根據(jù)資料(3):①計(jì)算甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)

 �,、偌坠境鍪垡夜竟蓹�(quán)后對(duì)乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  理由:甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會(huì)中派出一名代表,對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,。

 �,、诩坠境鍪垡夜竟蓹�(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(萬元)。

  借:銀行存款                   10 000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司             6 600

      投資收益                    3 400

 �,、奂坠境鍪垡夜竟蓹�(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 400-4 000÷16)×70%-(11 000-15 000×70%)]+400×70%=(16 500-12 005-500)+280=4 275(萬元),。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司             6 500

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司             5 002

      投資收益                    1 498

  借:投資收益                     735

    貸:未分配利潤(rùn)                   661.5

      盈余公積                    73.5

  借:其他綜合收益)                  112

    貸:投資收益                     112

  ④甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司              602

    貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)              441

      盈余公積                     49

      其他綜合收益                   112

  (2)

 �,、偌坠境鍪郾竟蓹�(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500-30 000×10%=500(萬元)

 �,、诩坠境鍪郾竟蓹�(quán)并未喪失控制權(quán)情況下,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則為:處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),,資本公積不足沖減的,,調(diào)整留存收益。

 �,、奂坠境鍪郾竟蓹�(quán)在其合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)的金額=3500-(30000+4500)10%=50(萬元),。

  (3)

  ①甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2 000+(4 800-300)×24%=3 080(萬元)

 �,、诩坠境鍪鄱」竟蓹�(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 900-1 540-72=288(萬元)

 �,、劬幹萍坠境鍪鄱」竟蓹�(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款                    1 900

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司             1 540

      投資收益                     360

  借:投資收益                     72

    貸:資本公積——其他資本公積             72

  4.(本小題18分)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理:

  (1)20×9年,,甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司),,期末形成應(yīng)收賬款6 000萬元。甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,,但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,,該6 000萬元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到,,乙公司20×9年末財(cái)務(wù)狀況惡化,,估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的20%無法收回。

  (2)20×9年5月10日,,甲公司以1 200萬元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股,,擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì),。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議,,甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議,丁公司對(duì)甲公司20名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán),,授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元,,行權(quán)條件為自授予日起,高管人員在甲公司服務(wù)滿3年,。至20×9年12月31日,,甲公司沒有高管人員離開,預(yù)計(jì)未來3年也不會(huì)有人離開,。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:資本公積                    1 200

    貸:銀行存款                    1 200

  對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán),,甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  (3)因急需新設(shè)銷售門店,,甲公司委托中介代為尋找門市房,,并約定中介費(fèi)用為20萬元。20×9年2月1日,,經(jīng)中介介紹,,甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同。約定:租賃期自20×9年2月1日起3年,,年租金840萬元,,

  丙公司同意免除前兩個(gè)月租金;丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)200萬元由甲公司支付;如甲公司提前解約,違約金為60萬元;甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金770萬元,、物業(yè)費(fèi)200萬元,,以及中介費(fèi)用20萬元。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銷售費(fèi)用                     990

    貸:銀行存款                     990

  (4)甲公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票1 000萬股,,因市價(jià)變動(dòng)對(duì)公司損益造成重大影響,,甲公司董事會(huì)于20×9年12月31日作出決定,將其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn),。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值為8 000萬元,,20×9年12月31日市場(chǎng)價(jià)格為9 500萬元。

  甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)                9 500

    貸:交易性金融資產(chǎn)                 8 000

      其他綜合收益                  1 500

  (5)甲公司編制的20×9年利潤(rùn)表中,,其他綜合收益總額為1 100萬元,。其中包括:①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升600萬元;②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資,沖減資本公積1 000萬元;③因權(quán)益法核算確認(rèn)的在被投資單位其他資本公積增加額中享有的份額800萬元;④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計(jì)入其他權(quán)益工具700萬元,。

  (6)其他有關(guān)資料:

 �,、偌坠景磧衾麧�(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積,。

 �,、诓豢紤]所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

  要求:

  (1)根據(jù)資料(1)至(4),,判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,,并說明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng),,需要編制調(diào)整分錄的,編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄,。

  (2)根據(jù)資料(5),,判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由,。

  【東奧會(huì)計(jì)在線答案】

  (1)

 �,、偌坠緦�(duì)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

  理由:應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項(xiàng)一并,,根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計(jì)可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,,甲公司的會(huì)計(jì)政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

  調(diào)整分錄:

  借:資產(chǎn)減值損失                  1 200

    貸:壞賬準(zhǔn)備                    1 200

 �,、诩坠緦�(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

  理由:回購(gòu)股票不應(yīng)沖減資本公積,應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股,。

  調(diào)整分錄:

  借:庫(kù)存股                     1 200

    貸:資本公積                    1 200

  甲公司對(duì)母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確,。

  理由:集團(tuán)內(nèi)股份支付中,接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付,,確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用,。

  調(diào)整分錄:

  借:管理費(fèi)用                    2 000

    貸:資本公積                    2 000

  ③

  甲公司針對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確

  理由:支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬元應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用;

  出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)�,,確認(rèn)租金費(fèi)用,。

  調(diào)整分錄:

  借:管理費(fèi)用                     20

    貸:銷售費(fèi)用                     20

  借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用         181.67(990-20-788.33)

    貸:銷售費(fèi)用                   181.67

  20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33(萬元)。

 �,、�

  甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

  理由:劃分為交易性金融資產(chǎn)的金融工具不能進(jìn)行重分類。

  調(diào)整分錄

  借:其他綜合收益                  1 500

    交易性金融資產(chǎn)                 9 500

    貸:可供出售金融資產(chǎn)                9 500

      公允價(jià)值變動(dòng)損益                1 500

  (2)

 �,、偌坠緦⑼豢刂葡缕髽I(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確,。

  理由:該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果,不屬于其他綜合收益,。

 �,、诩坠緦⒖赊D(zhuǎn)債拆分計(jì)入其他權(quán)益工具的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確。

  理由:可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益間進(jìn)行分拆產(chǎn)生其他權(quán)益工具的部分為資本性項(xiàng)目,,不屬于其他綜合收益,。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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