三,、綜合題

　　(本題型共4小題56分,，其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求,，如使用英文解答,，須全部使用英文，答題正確的,，增加5分,，本題型最高得分為61分，答案中的金額單位以萬元表示,，涉及計算的,，要求列出計算步驟。)

　　1.甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3 640萬元,，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù),，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元,，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元,，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中,。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　(2)7月10日,，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn),。20×2年12月31日,，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規(guī)定,，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎,。

　　(3)20×2年發(fā)生廣告費2 000萬元。甲公司當年度銷售收入9 800萬元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分,，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　其他有關資料,，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務報告的影響,，除上述差異外,，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額,，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響,。

　　要求：

　　(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎,，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由,。

　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基礎,，編制確認遞延所得稅相關的會計分錄,。

　　(3)計算甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所得稅費用相關的會計分錄,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　�,、贂�計分錄��

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　　　　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 280

　　②開發(fā)支出的計稅基礎=400×150%=600(萬元),，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn),。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應納稅所得額,，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性,。

　　(2)

　�,、儋徣爰俺钟幸夜�司股票會計分錄��

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 110(20×5.5)

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　　46(20×7.8-20×5.5)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46

　　②該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元,。

　�,、鄞_認遞延所得稅相關的會計分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5(156-110)×25%

　　　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　11.5

　　(3)

　　①甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用

　　甲公司20×2年應交所得稅=[3 640-280×50%+(2 000-9 800×15%)]×25%=1 007.5(萬元),。

　　甲公司20×2年遞延所得稅資產(chǎn)=(2 000-9 800×15%)×25%=132.5(萬元),。

　　甲公司20×2年所得稅費用=1 007.5-132.5=875(萬元)。

　�,、诖_認所得稅費用相關的會計分錄

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 132.5

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　 1 007.5

　　2.甲公司為上市金融企業(yè),，20×7年至20×9年期間有關投資如下：

　　(1)20×7年1月1日，按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、一次還本債券,、款項已用銀行存款支付,，該債券每份面值100元，票面年利率5%,，每年年末支付利息,，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn),。

　　20×7年6月1日,，自公開市場購入1 000萬股丙公司股票，每股20元,，實際支付價款20 000萬元,。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)20×7年10月,，受金融危機影響,，丙公司股票價格開始下跌，20×7年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元,。20×8年,，丙公司股票價格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價為每股10元,。

　　20×7年11月,，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌,。20×7年12月31日乙公司債券價格為每份90元,。20×8年，乙公司債券價格持續(xù)下跌,，20×8年12月31日乙公司債券價格為每份50元,，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　(3)20×9年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn),，20×9年12月31日，丙公司股票收盤價上升至每股18元,，乙公司債券價格上升至每份85元,。

　　本題不考慮所得稅及其他相關稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%),。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄,。

　　(2)計算甲公司20×7年因持有乙公司債券和丙公司股票對當年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關會計分錄,。

　　(3)計算甲公司編制20×8年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應確認的減值損失金額,，并編制相關會計分錄。

　　(4)計算甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券和丙公司股票賬面價值對當期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關會計分錄,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　�,、偃〉靡夜�司債券的會計分錄��

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——債券成本　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　②取得丙公司股票的會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——股票成本　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)

　�,、俪钟幸夜�司債券影響當期損益的金額=10 000×5%=500(萬元),，會計分錄為：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　持有乙公司債券影響當期權(quán)益(資本公積)金額=100×90-10 000=-1 000(萬元)，會計分錄為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 1 000

　�,、诔钟斜�公司股票影響當期��(quán)益(資本公積)金額=1 000×16-20 000=-4 000(萬元),，會計分錄為：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 4 000

　　(3)

　　①持有的乙公司債券應確認的減值損失金額=10 000-100×50=5 000(萬元),，會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 4 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　�,、诔钟械谋�公司股票應確認的減值損失金額=20 000-1 000×10=10 000(萬元)，會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 6 000

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(4)

　�,、僬{(diào)整乙公司債券賬面價值對當期損益的影響金額=100×85-100×50=3 500(萬元),，會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 3 500

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　【提示】本題是假設不考慮減值因素對攤余成本的影響下的情形，若考慮減值因素對攤余成本的影響：20×8年計提減值準備后持有乙公司債券的攤余成本為5 000萬元(即20×9年期初攤余成本為5000萬元),，20×9年12月31日減值準備轉(zhuǎn)回前的賬面價值=5 000×(1+5%)-500=4 750(萬元),，甲公司20×9年調(diào)整乙公司債券賬面價值對當期損益的影響金額=100×85-4 750=3 750(萬元)，會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 3 750

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 750

　�,、谝虺钟斜�公司股票對當期��(quán)益的影響金額=1 000×18-1 000×10=8 000(萬元),，會計分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 8 000

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　3.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)20×1年至20×3年發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%,，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積,。

　　(1)20×1年8月30日,，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權(quán)。購買合同約定,，以20×1年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值52 000萬元為基礎,，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行6 000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權(quán),。

　　12月26日,，該交易取得證券監(jiān)管部門核準;12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日,，甲公司向乙公司董事會派出7名成員,，能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營決策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。

　　12月31日,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以7月31日評估值為基礎進行調(diào)整后的公允價值為54 000萬元(有關可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相同),。當日，乙公司股本為10 000萬元,，資本公積為20 000萬元,，盈余公積為9 400萬元、未分配利潤為14 600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元,。

　　20×2年1月5日,，甲公司辦理完畢相關股份登記，當日甲公司股票收盤價為每股6.7元,，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為54 000萬元;1月7日,，完成該交易相關驗資程序，當日甲公司股票收盤價為每股6.8元,，期間乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化,。

　　該項交易中，甲公司為取得有關股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元,、法律費300萬元,，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬元。

　　甲,、乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)關系,。

　　(2)20×2年3月31日，甲公司支付2 600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響,。當日,，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 160萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元,，其中,，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元,，該無形資產(chǎn)預計仍可使用5年,，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項固定資產(chǎn)公允價值為1 200萬元,，賬面價值為720萬元,，預計仍可使用6年，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊,。

　　假定上述固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)均自甲公司取得丙公司30%股權(quán)后的下月開始計提折舊或攤銷。

　　丙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2 400萬元,，其他綜合收益減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn),。

　　(3)20×2年6月20日,，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元,。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn),，取得時即投入使用，預計使用5年,，預計凈殘值為零,，采用年限平均法計提折舊。至20×2年年底,，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款,。甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應收賬款(含應收關聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。

　　(4)乙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤6 000萬元,，其他綜合收益增加400萬元,。乙公司20×2年12月31日股本為10 000萬元，資本公積為20000萬元,，其他綜合收益為400萬元,，盈余公積為10 000萬元，未分配利潤為20 000萬元,。

　　(5)甲公司20×2年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應收賬款于20×3年結(jié)清,。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應確認的商譽,，并編制相關會計分錄,。

　　(2)確定甲公司對丙公司投資應采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄;計算甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應確認的投資收益,，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關的會計分錄,。

　　(3)編制甲公司20×2年12月31日合并乙公司財務報表相關的調(diào)整和抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年12月31日合并乙公司財務報表時,，抵銷上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄,。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。

　　理由：甲公司能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營決策,，該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙,。

　　商譽=6 000×6.3-54 000×60%=5 400(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　37 800

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　31 800

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　(2)

　　甲公司對丙公司投資應采用權(quán)益法核算,。

　　理由：甲公司取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響,。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　 2 600

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　 100(9 000×30%-2 600)

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司投資后丙公司調(diào)整后的凈利潤=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1 200-720)÷6×9/12=1 686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權(quán)應確認的投資收益=1 686×30%=505.8(萬元),。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 505.8

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 505.8

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 27(120×9/12×30%)

　　　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　27

　　(3)

　�,、俸喜�報表中調(diào)整長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　3 600(6 000×60%)

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　240(400×60%)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　②抵銷分錄

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 400

　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 41 640(37 800+3 600+240)

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　24 160[(10 000+20 000+400+10 000+20 000)×40%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　14 600

　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216

　　　　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　 8.4(84÷5×6/12)

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.4

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　 17.55(351×5%)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　(4)

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　　84

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 8.4

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 8.4

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 17.55

　　4.甲公司為上市公司,，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司20×2年度財務報表時,，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：

　　其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務未實施營業(yè)稅改征增值稅,，除增值稅外,，不考慮其他相關稅費，不考慮提取盈余公積等因素,。

　　(1)20×2年6月25日,，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定,，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心;該土地租賃期限為20年,，自20×2年7月1日開始，年租金固定為100萬元,，以后年度不再調(diào)整,，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2 000萬元，20×2年7月1日,，甲公司向丙公司支付租金2 000萬元,。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)20×2年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同,。合同約定,，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1 000件，售價(不含增值稅)為500萬元,，增值稅稅額為85萬元;甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司,，丁公司于收到C商品當日支付全部款項;丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，20×2年8月5日,，甲公司將1 000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票,，同時，收到丁公司支付的款項585萬元,。該批C商品的成本為400萬元,。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性,。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(3)20×1年12月20日,，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定,，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員;高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年,，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務期限補交款項,。20×2年6月25日,，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6 000萬元。20×2年6月30日,，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),。上述房屋成本為每套420萬元,，市場價格為每套800萬元。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200

　　(4)甲公司設立全資乙公司,，從事公路的建設和經(jīng)營，20×2年3月5日,，甲公司(合同投資方),，乙公司(項目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司,。協(xié)議約定,，甲公司采用建設—經(jīng)營—移交方式進行公路的建設和經(jīng)營，建設期3年,，經(jīng)營期30年;建設期內(nèi),，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標準建設公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后,，甲公司負債運行和維護,，按照約定的收費標準收取通行費;經(jīng)營期滿后，甲公司應按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府,，項目運行中,，建造及運營，維護均由乙公司實際執(zhí)行,。

　　乙公司采用自行建造的方式建造公路,，截至20×2年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20 000萬元(其中：原材料13 000萬元,，職工薪酬3 000萬元,，機械作業(yè)4 000萬元)，預計完成建造尚需發(fā)生成本60 000萬元,，乙公司預計應收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤,。

　　乙公司對上述交易或事項的會計處理為：

　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確,，并說明理由,，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目),。

　　(2)根據(jù)資料(4),，判斷乙公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果乙公司的會計處理不正確,，編制更正乙公司20×2年度財務報表的會計分錄(編制更正分錄時可以使用報表項目),。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　①資料(1)會計處理不正確,。

　　理由：以經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算,。

　　更正分錄：

　　借：預付賬款(或預付款項)　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　其他非流動資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 1 850

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　或：

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　預付賬款(或預付款項,，或長期待攤費用)　　　　 1 950

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　②資料(2)會計處理不正確,。

　　理由：附有銷售退回條件的商品,，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗確定退回可能性，發(fā)出商品時風險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不應確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本,。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：存貨(或發(fā)出商品)　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本)　　　　　　　　　　　 400

　　③資料(3)會計處理不正確,。

　　理由：該項業(yè)務系向職工提供企業(yè)承擔了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應提供服務的年限的業(yè)務,，應按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用,，在職工提供服務年限內(nèi)平均攤銷,。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用(或預付賬款)　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)　　　　　　　　　　 2 000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　 200(2000/5×1/2)

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：長期待攤費用(或預付賬款)　　　　　　　　　　　 200

　　(2)

　　乙公司會計處理不正確。

　　理由：該項業(yè)務為BOT業(yè)務,，建造期間乙公司應按照建造合同準則確認收入和費用,。建造合同收入按照應收對價的公允價值計量，同時,，確認為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出,。

　　更正分錄：

　　完工百分比=20 000÷(20 000+60 000)=25%

　　乙公司應確認費用=(20 000+60 000)×25%=20 000(萬元)

　　乙公司應確認收入=20 000×(1+10%)=22 000(萬元)

　　借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本、勞務成本)　　　　　20 000

　　　　工程施工——毛利　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)　　　　　　　　　　22 000

　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)　　　　　　　　　　　　22 000

　　　　貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000

　　或：

　　借：營業(yè)成本(或主營業(yè)務成本,、勞務成本)　　　　　20 000

　　　　貸：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　借：無形資產(chǎn)(或開發(fā)支出)　　　　　　　　　　　　22 000

　　　　貸：營業(yè)收入(或主營業(yè)務收入)　　　　　　　　　　22 000

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