2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

(考生部分回憶版)

　　三,、綜合題

　　1.(本小題6分)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。

　　(1)20X6年1月1日,，甲公司以20000萬元購買一棟公寓,，其總面積為1萬平方米，每平方米的價(jià)款為2萬元,，該公寓的使用年限是50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司計(jì)劃將該公寓對(duì)外出租。

　　(2)20X6年,，甲公司租金收入總額500萬元,，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)100萬元。后來,，甲公司出售了部分公寓,，出售部分面積占20%，取得收入4200萬元,。于20X6年12月31日辦理了過戶手續(xù),。年末該公寓公允價(jià)值為每平方米2.1萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所發(fā)生的收入,、支出均以銀行存款結(jié)算;

　　根據(jù)稅法規(guī)定,，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年，采用年限平均法計(jì)提折舊,，甲公司所得稅稅率為25%。100萬元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額,，稅法從購買日開始計(jì)提折舊,，公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi);

　　要求：

　　(1)編制甲公司20X6年1月1日,、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買,、公允價(jià)值變動(dòng)，出租,、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)計(jì)算該公寓20X6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異,。

　　(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅,，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)20×6年1月1日購入分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 20000

　　　　貸：銀行存款 20000

　　20×6年12月31日,，出租公寓的分錄為：

　　借：銀行存款 500

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 500

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 100

　　　　貸：銀行存款 100

　　借：銀行存款 4200

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 4200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 4000

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800

　　(2)20X6年12月31日,，該公寓的賬面價(jià)值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)

　　該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50) ×80%=15680(萬元)

　　賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，暫時(shí)性差異金額=16800-15680=1120(萬元)

　　(3)該事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=1120×25%=280(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=70+280=350(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄為;

　　借：所得稅費(fèi)用 70

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 70

　　借：所得稅費(fèi)用 280

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 280

　　【知識(shí)點(diǎn)】公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)+所得稅

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)張志鳳基礎(chǔ)班第35講涉及該知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳習(xí)題班第9講涉及該知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳串講班第02講涉及該知識(shí)點(diǎn);(4)張志鳳老師基礎(chǔ)班第84講涉及該知識(shí)點(diǎn);(5)張志鳳老師習(xí)題班第22講涉及該知識(shí)點(diǎn);(6)趙小彬基礎(chǔ)班第19講涉及該知識(shí)點(diǎn);(7)黃智第13講例題8涉及本題考點(diǎn);(8)周老師答疑解惑班,，第9講涉及本題考察的知識(shí)點(diǎn);(9)注會(huì)輕一P137，多選第5題,，考點(diǎn)相似;(10)注會(huì)輕四P34,，第四套題，單選第五題,，類似;(11)VIP模擬考試(三),，多選題第8題考了該知識(shí)點(diǎn);(12)模擬考試(四)，單選題第4題涉及該知識(shí)點(diǎn);(13)模擬測(cè)試題(三)，單選題第5題涉及該知識(shí)點(diǎn);(14)VIP模擬考試(一),，多選題第4題考了該知識(shí)點(diǎn);(15)VIP模擬考試(一),，綜合題第2題，考點(diǎn)相同,。

　　2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線,，發(fā)行面值為3000萬元，票面利率為5%的3年期分期付息債券,，募集價(jià)款為3069.75萬元,，發(fā)行費(fèi)用為150萬元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬元,。

　　甲公司還有兩筆一般借款：

　　第一筆一般借款為20×1年10月1日取得,，本金為2000萬元，年利率為6%,，期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得,，本金為3000萬元，年利率為7%,，期限為18個(gè)月,。

　　工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

　　20×2年1月2日支出1000萬元

　　20×2年5月1日支出1600萬元

　　20×2年8月1日支出1400萬元

　　20×2年9月1日,，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡,，工程停工。20×3年1月1日,，工程再次開工,，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬元。20×3年3月31日,，工程驗(yàn)收合格,，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后,，為了使該工程能更好的使用,，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。

　　專門借款未動(dòng)用部分用于短期投資,，月收益率0.5%,。

　　其他資料：

　　(P/A，6%,，3)=2.6730;(P/F,，6%，3)=0.8396,。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程的資本化期間并說明理由;

　　(2)計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率,，并編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算20×2年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額,，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算20×3年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額,，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　(1)資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

　　理由：因?yàn)樽?0×2年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出,，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時(shí)點(diǎn),。20×2年9月1日至20×2年12月31日,，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化,。

　　(2)3000×5%×(P/A,，6%，3)+3000×(P/F,，6%,，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，計(jì)算得出實(shí)際利率r=6%,。

　　分錄：

　　借：銀行存款 2919.75

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 80.25

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值 3000

　　(3)20×2年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬元),。

　　20×2年專門借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬元)

　　20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬元)

　　20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

　　20×2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬元)

　　20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬元)

　　20×2年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬元)

　　分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 382.45

　　　　在建工程 79.54(73.60+5.94)

　　　　應(yīng)收利息 43.2

　　　　貸：應(yīng)付利息 480(3000×5%+330)

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 25.19

　　(4)20×3年專門借款、一般借款利息費(fèi)用資本化的金額,，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。

　　20×3年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元),。

　　20×3年專門借款利息費(fèi)用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬元)

　　20×3年利息調(diào)整的攤銷金額=176.70-3000×5%=26.70(萬元)

　　20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

　　20×3年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬元)

　　20×3年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)

　　20×3年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬元)

　　相關(guān)分錄為：

　　借：在建工程 (44.17+37.62)81.79

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 272.41

　　　　貸：應(yīng)付利息 (3000×5%+177.5)327.5

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 26.70

　　為建造該固定資產(chǎn),，累計(jì)發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬元)

　　在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 5361.33

　　　　貸：在建工程 5361.33

　　【知識(shí)點(diǎn)】專門借款和一般借款的借款費(fèi)用的計(jì)量和確認(rèn)

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)張志鳳基礎(chǔ)班第84講涉及該知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳習(xí)題班第22講涉及該知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳基礎(chǔ)班第75講涉及該知識(shí)點(diǎn);(4)張志鳳習(xí)題班第19講涉及該知識(shí)點(diǎn);(5)張志鳳串講班第05講涉及該知識(shí)點(diǎn);(6)張志鳳基礎(chǔ)班73講，單選第1題和多選第4題和第5題與本題要求一考點(diǎn)相似;(7)趙小彬基礎(chǔ)班第96講涉及該知識(shí)點(diǎn)及題目;(8)趙小彬串講班第4講涉及該知識(shí)點(diǎn);(9)黃智基礎(chǔ)班第42講例題1與本題相似;(10)周春利答疑解惑班,，第33講例題與本題類似;(11)注會(huì)輕一P306,，單選第2題和多選第6題與考點(diǎn)相似;(12))注會(huì)輕二P371，第十七章,，單選第五題,，類似;(13)注會(huì)輕四P34，第四套題,，第六題;(14)VIP模擬考試(一),，綜合題第一題，資料(3)與本題資料(1)相同;(15)機(jī)考模擬題卷2綜合題第2題與本題相似;(16)模擬測(cè)試題(一)多選第6題與本題專門借款相同,。

　　3.甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×3年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：

　　(1)20×3年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元,，是對(duì)甲公司價(jià)格補(bǔ)償,。甲公司A商品售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，執(zhí)行國家限價(jià)政策后售價(jià)為3萬元/臺(tái),，國家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)補(bǔ)貼,。20×3年甲公司共銷售A商品1000件，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 3000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2500

　　　　貸：庫存商品 2500

　　借：銀行存款 2000

　　　　貸：營業(yè)外收入 2000

　　(2)20×3年,，甲公司與中間商簽訂合同分兩類,。第一類：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件出售,，雙方按照實(shí)際銷售數(shù)量結(jié)算,，未出售商品由甲公司收回，中間商收取提成費(fèi)200元/件,，該類合同下,，甲公司20×3年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件,。第二類：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數(shù)量發(fā)貨,，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2850元/件，中間商對(duì)外出售的價(jià)格自行確定,。未出售的商品由中間商自行處理,，該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2000件,。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定,。成本為2400元/件。

　　甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 870

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 870

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 720

　　　　貸：庫存商品 720

　　借：銷售費(fèi)用 20

　　　　貸：應(yīng)付賬款 20

　　(3)20×3年6月,，甲公司董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工,。成本3000元/件，售價(jià)為4000元/件,。職工包括：高管200人,，研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)人員50人，每人發(fā)放1件C商品,。研發(fā)項(xiàng)目正進(jìn)行至后期開發(fā)階段,，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)。至20×3年12月31日,，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中,。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 75

　　　　貸：庫存商品 75

　　(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟案,。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元,。該訴訟事項(xiàng)源于20×2年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的起訴。編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表期間,，甲公司曾在法院的調(diào)節(jié)下,，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元,，甲公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。20×3年,，原告方控股股東變更,，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序,。因?qū)嶋H結(jié)案時(shí)需賠償金額與按確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大,，甲公司與20×3年進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整 2000

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2000

　　借：盈余公積 200

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1800

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 2000

　　(5)甲公司于20×2年取得200萬股乙公司股票，成本6元/股,，作為可供出售金融資產(chǎn),，20×2年年末，乙公司每股5元,。至20×3年12月31日,，下跌至2.5元/股。20×4年1月,，乙公司股價(jià)有所上漲,。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續(xù)下跌1年成本價(jià)至成本的50%(含50%)以下時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。考慮20×4年1月乙公司股價(jià)有所上漲,，甲公司在其20×3年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 500

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 500

　　其他資料：假定題目中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,。

　　要求：判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說明理由。不正確的,，編制更正分錄。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，且與企業(yè)銷售商品日常活動(dòng)密切相關(guān),，應(yīng)按照收入原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入 2000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：第一類商品發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移,，只有收到代銷清單時(shí)才能確認(rèn)收入,。

　　甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)收入=3000×800+2850×2000=810(萬元)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的營業(yè)成本=(800+2000)×2400=672(萬元),，應(yīng)確認(rèn)銷售費(fèi)用=800×200=16(萬元),。

　　更正分錄如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 60

　　　　貸：應(yīng)收賬款 60

　　借：發(fā)出商品 (200×0.24)48

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 48

　　借：應(yīng)付賬款 4

　　　　貸：銷售費(fèi)用 4

　　事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)視同銷售,，確認(rèn)收入,，同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)誰受益誰承擔(dān)原則計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

　　更正分錄如下：

　　借：研發(fā)支出-資本化支出 20

　　　　主營業(yè)務(wù)成本 75

　　　　管理費(fèi)用 (200×0.4-75)5

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確,。

　　理由：甲公司在20×2年已合理確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債,，應(yīng)將本期實(shí)際發(fā)生數(shù)和原確認(rèn)數(shù)的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)調(diào)整前期損益,，更正分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出 2000

　　　　貸：盈余公積 200

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1800

　　事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確

　　理由：按照甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,，20×3年甲公司針對(duì)持有乙公司股票應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額=200+500=700(萬元),，故更正分錄如下;

　　借：資產(chǎn)減值損失 700

　　　　貸：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 700

　　【知識(shí)點(diǎn)】差錯(cuò)更正,，政府補(bǔ)助+銷售商品收入+或有事項(xiàng)+可供出售金融資產(chǎn)減值

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)張志鳳老師基礎(chǔ)班第72講涉及事項(xiàng)1知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳串講班第05講涉及事項(xiàng)1知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳老師基礎(chǔ)班第49講涉及事項(xiàng)2知識(shí)點(diǎn);(4)張志鳳串講班第04講涉及事項(xiàng)2知識(shí)點(diǎn);(5)張志鳳老師基礎(chǔ)班第42講涉及事項(xiàng)3知識(shí)點(diǎn);(6)張志鳳串講班第03講涉及事項(xiàng)3知識(shí)點(diǎn);(7)張志鳳老師基礎(chǔ)班第103講涉及事項(xiàng)4知識(shí)點(diǎn);(8)張志鳳老師基礎(chǔ)班第10講涉及事項(xiàng)5知識(shí)點(diǎn);(9)張志鳳老師習(xí)題班第02講涉及事項(xiàng)5知識(shí)點(diǎn);(10)張志鳳模考班考前模擬測(cè)試題(二),，單選題第10題考核了相關(guān)知識(shí)點(diǎn),，多選第5題，選項(xiàng)B和C與本題事項(xiàng)(5)考點(diǎn)相同;(11)趙小彬串講班第3講涉及該知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容;(11)趙小彬基礎(chǔ)班第62講涉及該知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容;(12)黃智�,？及嗄�擬考試(四),，綜合題第二題，資料(5)考點(diǎn)相似,。

　　4.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項(xiàng)如下：

　　(1)20×8年4月1日,，甲公司對(duì)9名高管人員每人授予20萬份甲公司認(rèn)股權(quán)證，每人對(duì)應(yīng)的每份期權(quán)有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價(jià)格購買1股甲公司股票,。授予日股票每股市價(jià)10.5元,，每份認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為2元。甲公司股票20×8年平均市價(jià)為10.8元,，20×8年4月1日至12月31日平均市價(jià)為12元,。

　　(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份,，每份面值100元,，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日),。每份債券的面值換5股股票的比例將債權(quán)轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,。已知不附轉(zhuǎn)股權(quán)的市場(chǎng)利率8%。

　　(3)20×8年9月10日,，甲公司以每股6元自公開市場(chǎng)購入100萬股乙公司股票,，另支付手續(xù)費(fèi)8萬元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利,。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn),。有關(guān)現(xiàn)金股利已經(jīng)收到,。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元,。

　　(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬股,。20×8年1月31日，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本1000萬股,，甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為5000萬元,，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4000萬元。

　　其他資料：

　　(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素影響,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，說明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，計(jì)算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

　　(2)根據(jù)資料(2),，說明甲公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,，計(jì)算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值,。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　(4)根據(jù)資料(1)-(4),，確定甲公司20×8年計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計(jì)算甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益,。

　　【答案】

　　(1)甲公司授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證,，且以自身的股票(權(quán)益工具)為結(jié)算工具，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，應(yīng)該按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積(其他資本公積),。

　　甲公司20×8年應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=9×20×2×9/10=324(萬元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 324

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 324

　　(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分?jǐn)�,，將�?fù)債成份按照其公允價(jià)值認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份按照其公允價(jià)值確認(rèn)為資本公積,。

　　20×8年7月1日,，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份的公允價(jià)值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

　　發(fā)行日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 10000

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1197.65

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 10000

　　　　　　資本公積——其他資本公積 1197.65

　　20×8年12月31日,，實(shí)際利息費(fèi)用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)

　　20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的賬面價(jià)值

　　=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)

　　(3)20×8年9月10日購買時(shí)，

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 598(6×100+8-0.1×100)

　　　　應(yīng)收股利 10

　　　　貸：銀行存款 608

　　實(shí)際收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應(yīng)收股利 10

　　年末發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的金額=7.5×100-598=152(萬元),，相關(guān)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 152

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 152

　　(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)

　　20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

　　增量股每股收益的計(jì)算：

　　認(rèn)股權(quán)證：凈利潤(rùn)增加金額0,，股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元)，增量股每股收益=0,，具有稀釋性;

　　可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤(rùn)增加額=352.09(萬元),，股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性,，且其稀釋性小于認(rèn)股權(quán)證;

　　考慮認(rèn)股權(quán)證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

　　考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計(jì)算稀釋每股收益時(shí)需要考慮這兩個(gè)稀釋性潛在普通股,，稀釋每股收益=2.36(元)

　　20×7年重新計(jì)算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

　　20×7年度不存在稀釋性潛在普通股,，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)

　　【知識(shí)點(diǎn)】認(rèn)股權(quán)證+可轉(zhuǎn)換公司債券+基本和稀釋每股收益

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)張志鳳基礎(chǔ)班第77講涉及資料1知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳習(xí)題班第20講涉及資料1知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳基礎(chǔ)班第44講涉及資料2知識(shí)點(diǎn);(4)張志鳳習(xí)題班第11講涉及資料2知識(shí)點(diǎn);(5)張志鳳串講班第03講涉及資料2知識(shí)點(diǎn);(6)張志鳳基礎(chǔ)班第9講涉及資料3知識(shí)點(diǎn);(7)張志鳳習(xí)題班第02講涉及資料3知識(shí)點(diǎn);(8)張志鳳基礎(chǔ)班第126講涉及該知識(shí)點(diǎn);(9)張志鳳習(xí)題班第31講涉及該知識(shí)點(diǎn);(10)張志鳳串講班第09講涉及該知識(shí)點(diǎn);(11)趙小彬基礎(chǔ)班第150，151講涉及該知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容及例題;(12)趙小彬習(xí)題班第17講涉及該知識(shí)點(diǎn)題目;(13)趙小彬串講班第6講涉及該知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容;(14)注會(huì)輕一P176,，綜合題和資料2 考點(diǎn)相似;(15)注會(huì)輕四P51，第五套題,，綜合題第一題,，類似;(16)注會(huì)輕四p33，第四套,，單選第一題,，部分考點(diǎn)相似;(17)注會(huì)機(jī)考模擬題綜合題第3題與本題考點(diǎn)相同;(18)考前模擬測(cè)試題(三)單選第1題,，與本題考點(diǎn)相同;(19)考前模擬測(cè)試題(三)多選第10題資料(4)與本題資料(1)相同。

　　5.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè),，其在20×6年發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

　　(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權(quán),，采用權(quán)益法核算。20×6年1月1日,，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買了乙公司60%股權(quán)并取得控制權(quán),，購買價(jià)款為3000萬元,，發(fā)生與合并直接費(fèi)用100萬元。20×6年1月1日,，甲公司持有乙公司30%長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為600萬元(長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn));當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬元，乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元,，30%股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬元，60%股權(quán)的公允價(jià)值為3000萬元,。

　　(2)20×6年6月20日,，乙公司提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元,，以未分配利潤(rùn)200萬元轉(zhuǎn)增股本,。

　　(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司,。丙公司的注冊(cè)資本是2000萬元,，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1000萬元的土地使用權(quán)出資,，B公司以公允價(jià)值500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前取得,，原值為500萬元,，期限為50年，按直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為0。至投資設(shè)立時(shí)賬面價(jià)值為400萬元,，后續(xù)仍可使用40年,。丙公司20×6年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)220萬元。

　　(4)20×6年1月1日,，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,，購買價(jià)款為4000萬元,。購買日,，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元,，3000萬元為一棟辦公樓的差額,。辦公樓原值2000萬元,，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命40年,，采用年限平均法折舊,。自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余年限20年,。

　　20×6年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

　　不考慮所得稅等相關(guān)因素影響,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司進(jìn)一步取得乙公司60%股權(quán)后,，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司投資的商譽(yù)金額,，計(jì)算該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益的影響;

　　(2)根據(jù)資料(2),，針對(duì)乙公司20×6年利潤(rùn)分配方案,，說明甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)資料(3),，編制甲公司對(duì)丙公司出資及確認(rèn)20×6年投資收益相關(guān)的分錄,。

　　(4)根據(jù)資料(4),，計(jì)算甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。計(jì)算甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額,，并編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000

　　　　管理費(fèi)用 100

　　　　貸：銀行存款 3100

　　甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬元)

　　該交易對(duì)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表損益=(1500-600)-(直接相關(guān)費(fèi)用)100=800(萬元)，合并報(bào)表中相關(guān)調(diào)整分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900

　　　　貸：投資收益 900

　　(2)針對(duì)乙公司的利潤(rùn)分配：

　　提取盈余公積以及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,，投資方甲公司不需要做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元,，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益,，對(duì)應(yīng)分錄為：

　　借：應(yīng)收股利 (90×90%)81

　　　　貸：投資收益 81

　　借：銀行存款 81

　　　　貸：應(yīng)收股利 81

　　(3)甲公司對(duì)丙公司出資的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1000

　　　　累計(jì)攤銷 100(500/50×10)

　　　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　　　　　營業(yè)外收入 600

　　甲公司20×6年確認(rèn)的投資收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(萬元)

　　借：投資收益 182.5

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 182.5

　　(4)甲公司對(duì)丁公司的初始投資成本為4000萬元,，相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4000

　　　　貸：銀行存款 4000

　　甲公司20×6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額=(900-3000/20)×40%=300(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng) 80

　　　　貸：投資收益 300

　　　　　　資本公積——其他資本公積 80

　　【知識(shí)點(diǎn)】權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量+多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)張志鳳基礎(chǔ)班第110講涉及資料1知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳串講班第02講涉及資料1知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳基礎(chǔ)班第19講涉及資料2知識(shí)點(diǎn);(4)張志鳳基礎(chǔ)班第22講涉及資料3知識(shí)點(diǎn);(5)張志鳳基礎(chǔ)班第20講涉及資料4知識(shí)點(diǎn);(6)張志鳳習(xí)題班第05講涉及資料4知識(shí)點(diǎn);(7)趙小彬基礎(chǔ)班44講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn);(8)黃智習(xí)題班第13講例題1與本題資料(1)相似;(9)周春利測(cè)評(píng)班,，第12講表格涉及本題考察的知識(shí)點(diǎn);(10)注會(huì)輕一P80，單選第10題和資料1考點(diǎn)相似;(11)注會(huì)輕一P70,，例題10題和資料2考點(diǎn)相似;(12)注會(huì)輕一P89，綜合題8和資料3考點(diǎn)相似;(13)輕四，P53頁,，第五套綜合題第三題類似;(14)模擬考試(四),，綜合題第三題，資料(2)與本題相似;(15)VIP模擬考試(二),，綜合題第三題，資料(2)與本題相似;(16)VIP模擬考試(二),，綜合題第四題,，資料(2)與本題第(4)個(gè)資料相同,。

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