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2011年注冊會計師考試《職業(yè)能力綜合測試二》試題答案

　　一 ,、綜合題

　　1. 【正確答案】

　　1.針對傳統(tǒng)成本計算方法可能產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息的缺點，簡要說明該缺點的主要產(chǎn)生原因,。

　　答：(1)在傳統(tǒng)的成本計算方法下,，制造費用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配，但實際上許多制造費用項目不是產(chǎn)量的函數(shù),，而是與生產(chǎn)批次或其他變量存在因果關(guān)系。傳統(tǒng)方法全部按產(chǎn)量基礎(chǔ)分配制造費用,，在某些情況下可以產(chǎn)生誤導(dǎo)決策的成本信息,。作業(yè)成本法是針對這一個缺點而提出的。

　　(2)作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計算方法,。按照作業(yè)成本法的觀念,，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相關(guān)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項作業(yè)都要耗用一定的資源,，而產(chǎn)品則是由一系列的作業(yè)生產(chǎn)出來,。產(chǎn)品成本是全部作業(yè)所消耗資源的總和，產(chǎn)品是消耗全部作業(yè)的成果,。在計算產(chǎn)品成本時,，首先按經(jīng)營活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算出作業(yè)成本，然后再按各項作業(yè)成本與成本對象(產(chǎn)品或服務(wù))之間的因果關(guān)系,，將作業(yè)成本分配到成本對象,，最終完成成本計算過程。

　　(3)在作業(yè)成本法下,，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品,，與傳統(tǒng)的成本計算方法無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大,，凡是可以方便地追溯到產(chǎn)品的材料,、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產(chǎn)品，盡量減少不準(zhǔn)確的分配,。不能追溯到產(chǎn)品的成本,，則先追溯到有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本,，然后再將作業(yè)成本分派到有關(guān)產(chǎn)品,。

　　(4)作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯或分配到作業(yè),，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品,，這要比采用單一分配基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本法更能保證產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

　　2.簡要說明與傳統(tǒng)成本計算方法相比作業(yè)成本法主要有哪些特點,，指出作業(yè)成本法的優(yōu)點和缺點,，并簡要分析營銷總監(jiān)王女士堅持要求會計部門提供按作業(yè)成本法計算的相關(guān)成本數(shù)據(jù)的主要原因。

　　答：(1)作業(yè)成本法的優(yōu)點：

　�,、倏梢垣@得比傳統(tǒng)成本法更準(zhǔn)確的產(chǎn)品和產(chǎn)品線成本,。準(zhǔn)確的成本信息可以提高經(jīng)營決策的質(zhì)量，包括定價,、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,、放棄產(chǎn)品線等經(jīng)營決策。

　�,、谟兄�于改進(jìn)成本控制,。作業(yè)成本法提供了解產(chǎn)品作業(yè)過程的途徑，使管理人員明白成本是奴何發(fā)生的,。從成本動因上改進(jìn)成本控制,，包括改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)流程等，可以消除非增值作業(yè),，提高增值作業(yè)的效率,，有助于降低成本。

　�,、蹫閼�(zhàn)略管理提供信息支持,。作業(yè)成本法與一些重要的戰(zhàn)略分析工具如價值鏈,、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略等概念一致，可以為其提供有用的信息支持,。

　　(2)作業(yè)成本法的局限：

　�,、匍_發(fā)和維護(hù)費用較高。作業(yè)成本法的成本動因較傳統(tǒng)的成本法多,，即使利用計算機和數(shù)據(jù)庫技術(shù),，采用作業(yè)成本法仍然是一件成本很高的事情。

　�,、谧鳂I(yè)成本法不符合對外財務(wù)報告的需要,，若重新調(diào)整，不僅工作量大而且技術(shù)難度高,，有可能出現(xiàn)混亂,。

　　③確定成本動因比較困難,。并不是所有的間接成本都和特定的成本動因相關(guān)聯(lián),。有時找不到動因或者幾個假設(shè)的動因與成本的相關(guān)程度都很低，或者取得動因的數(shù)據(jù)成本很高,。

　�,、懿焕�于管理控制。作業(yè)成本系統(tǒng)的成本庫與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不一致,，因此許多管理人員和會計人員持反對意見,。

　　(3)營銷主管王女士堅決要求麒麟汽車的會計部門提供按作業(yè)成本法編制的資料。這是由于麒麟系列和家輪系列,，以至整體的銷售和利潤均出現(xiàn)不合理情況,，具體反映于銷售總量增加的同時，利潤總額卻下降,，而且高產(chǎn)量產(chǎn)品(家輪系列)的價格已經(jīng)很低,，但競爭對手的價格更是出人意料的低。這些情況可能表明傳統(tǒng)的成本計算方法嚴(yán)重扭曲了兩個系列的成本,，令公司作出錯誤的定價決策,。因此，雖然采用作業(yè)成本法重新計算產(chǎn)品成本其工作量大而消耗的時間精力非常多,，但王女士仍堅持,，以求取得較為準(zhǔn)確的成本資料,，改善支持營銷決策的信息,。

　　3.針對制造費用的主要構(gòu)成內(nèi)容，逐項簡要分析麒麟系列汽車和家輪系列汽車的傳統(tǒng)成本和作業(yè)成本出現(xiàn)較大差異的主要原因,。

　　答：(1)麒麟汽車一向采用傳統(tǒng)的成本法計算麒麟系列和家輪系列的產(chǎn)品成本,，間接制造費用是以直接人工工時作為分配基礎(chǔ),，因此，生產(chǎn)的數(shù)量越大,，則人工工時越多,，從而分配到的間接制造費用亦越大。麒麟系列的汽車每批為25輛,，而家輪系列每批為100輛,。由于這兩個系列的每月生產(chǎn)批次相若而兩系列汽車每輛耗用的直接人工工時亦大致相同，因此,，采用傳統(tǒng)的成本法時家輪系列所分配到的間接制造費用大概為麒麟系列的4倍,。

　　(2)然而，間接制造費用中,，設(shè)備調(diào)整費用以及材料發(fā)放費用均是與批次直接相關(guān),，由于兩個系列的汽車制造批次大致相同，其所耗用的設(shè)備調(diào)整費用及材料發(fā)放費用本應(yīng)大致相同,。傳統(tǒng)成本法采用直接人工工時為分配基礎(chǔ)導(dǎo)致家輪系列獲分配四倍于麒麟系列的這兩種費用,，嚴(yán)重扭曲兩個系列的成本。

　　(3)同樣的,，高檔的麒麟系列比中檔的家輪系列耗用多一倍的質(zhì)量抽檢和工藝控制,，但傳統(tǒng)成本法以直接人工工時作為分配費用基礎(chǔ)，導(dǎo)致家輪系列分到的這兩種費用為麒麟系列的四倍,，再次嚴(yán)重扭曲兩個系列的成本,。

　　(4)由于上述兩個原因，家輪系列獲分配的間接制造費用遠(yuǎn)高于其實際耗用的資源,。反之,，麒麟系列分配到的遠(yuǎn)低于其耗用的，造成了這兩個系列汽車的傳統(tǒng)成本與作業(yè)成本出現(xiàn)較大的差異,。采用傳統(tǒng)成本導(dǎo)致錯誤的定價決策(麒麟系列售價太低而家輪系列售價太高),。由于這兩個系列汽車的間接制造費用的一些主要組成部分并非與直接人工工時有因果關(guān)系，采用作業(yè)成本法更能正確反映兩個系列耗用的資源,，更能符合定價決策需要,。

　　4.指出國雄汽投在公司戰(zhàn)略層面及業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略層面分別采用了哪幾類戰(zhàn)略(如相關(guān)戰(zhàn)略可以細(xì)分，則應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分),，并分別簡要說明這些戰(zhàn)略的含義,。

　　答：(1)國雄汽投圍繞麒麟汽車構(gòu)建的產(chǎn)業(yè)鏈以麒麟汽車為核心，并包括上游零部件與下游汽車服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù),，是在公司戰(zhàn)略層面采用了成長型戰(zhàn)略中的縱向一體化戰(zhàn)略(并是前,、后向并用)。成長型戰(zhàn)略是以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導(dǎo)向,，致力于使企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模,、資產(chǎn),、利潤等某些方面獲得增長的戰(zhàn)略，并可細(xì)分為一體化,、密集型和多元化三種,。

　　(2) 一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)對具有優(yōu)勢和增長潛力的產(chǎn)品，沿其經(jīng)營鏈條的縱向或橫向擴(kuò)大業(yè)務(wù)的深度或廣度,，實現(xiàn)成長,。其可按業(yè)務(wù)拓展方向分為縱向和橫向一體化�,？v向一體化是沿著產(chǎn)品鏈向前或向后延伸,。向前是指獲取分銷商或零售商的所有權(quán)，向后是指獲取供應(yīng)商的所有權(quán),。

　　(3)通過建造第二生產(chǎn)廠區(qū)和研發(fā)中心以進(jìn)一步降低家輪系列的成本,，增加產(chǎn)品在現(xiàn)有中檔汽車市場的競爭能力，是在公司戰(zhàn)略層面采用了成長型戰(zhàn)略中的密集型市場滲透戰(zhàn)略,。這種戰(zhàn)略的基礎(chǔ)是增加現(xiàn)有產(chǎn)品的市場份額,。這種降低成本以求增加競爭力的做法，在業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略(即競爭戰(zhàn)略)層面,，是采用了集中成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是通過降低成本生產(chǎn)，在價格上可以與行業(yè)中的任何一個制造商競爭,，并賺取更高的單位利潤,。集中化戰(zhàn)略針對某一特定購買群體，產(chǎn)品細(xì)分市場或區(qū)域市場,，采用成本領(lǐng)先或產(chǎn)品差異化來獲取競爭優(yōu)勢,。產(chǎn)銷家輪系列的戰(zhàn)略是針對城鎮(zhèn)中型汽車市場以低成本競爭，因此是集中化成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,。

　　(4)通過自主研發(fā)超低成本以打入農(nóng)村市場的小牛系列’是在公司戰(zhàn)略層面采用了成長型戰(zhàn)略中的密集型市場開發(fā)戰(zhàn)略,，即是指將現(xiàn)有產(chǎn)品打入新市場的戰(zhàn)略。市場開發(fā)往往與產(chǎn)品開發(fā)結(jié)合在一起,。小牛系列是將轎車造得更小,、更低檔、更便宜,，以將其引入新的農(nóng)村低價汽車市場,。在業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略層面，小牛系列也是采用了集中化成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,。

　　5.企業(yè)一般可以選擇獲取外部企業(yè)的研發(fā)技術(shù)成果或者選擇在企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)技術(shù),，這一選擇的主要考慮因素是技術(shù)進(jìn)步速度和市場增長率。技術(shù)進(jìn)步速度和市場增長率一般存在以下四種不同的組合：(1)技術(shù)進(jìn)步速度緩慢、市場增長率適中;(2)技術(shù)變化速度較快,、市場增長緩慢;(3)技術(shù)變化速度緩慢、市場增長快速;(4)技術(shù)進(jìn)步迅速,、市場增長迅速,。針對上述四種組合，逐項指出在每種組合下企業(yè)應(yīng)選擇獲取外部企業(yè)的研發(fā)技術(shù)成果,，還是選擇在企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)技術(shù),，簡要說明理由，并據(jù)此簡要分析國雄汽投自行研發(fā)小牛系列汽車的決定是否恰當(dāng),。

　　答：(1)研發(fā)有兩種類型：

　�,、佼a(chǎn)品研究——新產(chǎn)品開發(fā)，是競爭優(yōu)勢的主要來源,，但新產(chǎn)品上市也可能花費大量的資金,。

　　②流程研究一一關(guān)注生產(chǎn)產(chǎn)品的流程,，旨在建立有效的流程節(jié)約資金和時間,，從而提高效率，對提高質(zhì)量管理也至關(guān)重要,。汽車研發(fā)中心有關(guān)降低家輪系列成本的是流程研究,，而開發(fā)新的小牛系列則為產(chǎn)品研究。

　　(2)選擇獲取外部企業(yè)的研發(fā)技術(shù)成果還是在企業(yè)內(nèi)部開發(fā)研發(fā)技術(shù)：

　�,、偃绻�技術(shù)進(jìn)步速度緩慢,、市場增長率適中、并且新的市場進(jìn)入者有很大的進(jìn)入障礙,，則企業(yè)內(nèi)部研發(fā)是最佳選擇,。原因是在于研究能夠為企業(yè)帶來可以利用的、暫時性的產(chǎn)品或流程壟斷,。

　�,、谌绻�技術(shù)變化速度較快而市場增長緩慢，則花費大量精力進(jìn)行的研發(fā)會給企業(yè)帶來較大風(fēng)險,，原因在于這可能是企業(yè)開發(fā)出一種過時的,，沒有市場的技術(shù)。

　�,、廴绻�技術(shù)變化速度緩慢,，但市場增長迅速，則通常沒有足夠的時間進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的研發(fā),。最佳方法是從外部企業(yè)取得研發(fā)技術(shù),。

　　④如果技術(shù)進(jìn)步和市場增長都很迅速,，則應(yīng)從外部企業(yè)取得研發(fā)技術(shù),。小牛系列的成本需要比一般汽車的成本低很多,，應(yīng)是一個困難費時的研發(fā)工作，技術(shù)進(jìn)步速度應(yīng)該較緩慢,。然而,，業(yè)內(nèi)其他競爭者亦未有開發(fā)這種技術(shù)，因此很難進(jìn)入新的農(nóng)村低價汽車市場,，該市場現(xiàn)時的發(fā)展緩慢,，但若小牛系列研發(fā)成功，則會激發(fā)大量需求,。這屬于上述第一種情況,，因此企業(yè)內(nèi)部研發(fā)是最佳選擇。國雄汽投得決定是正確的,。

　　6.簡要說明我國法律法規(guī)對中外合資企業(yè)注冊資本的要求,，并指出國雄汽投對麒麟汽車的增資有否符合相關(guān)法規(guī)。

　　答：(1)中外合資企業(yè)的注冊資本,，是指為設(shè)立該企業(yè)在工商行政管理機關(guān)登記注冊的資本,。按照我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,，中外合資企業(yè)的注冊資本必須符合以下要求：1.外方投資者的出資比例一般不得低于25%,，但并無明確規(guī)定最高限額。國雄汽投增資后,，外方投資者的股權(quán)份額為28%,，仍然符合法律、法規(guī)的要求,。2.在合營期限內(nèi),，一般不得減少注冊資本，而對在合營期內(nèi)增加資本,，法律沒有禁止,。因此，國雄汽投對麒麟汽車的增資是相關(guān)法律,、法規(guī)容許的,。

　　(2)麒麟汽車的增加資本應(yīng)當(dāng)經(jīng)中外雙方協(xié)商一致，并由麒麟汽車董事會會議通過,，報經(jīng)原審批機關(guān)核準(zhǔn),，并應(yīng)當(dāng)修改合營企業(yè)章程，辦理變更注冊資本登記手續(xù),。

　　(3)引用外資一般是因為想取得外方的專有技術(shù),，或管理方式，或品牌商譽。然而,，有關(guān)當(dāng)局近年希望加強關(guān)鍵技術(shù)研發(fā),，加快技術(shù)改造，加強自主創(chuàng)新,，以及培育自主品牌,。因此，國雄汽投建設(shè)研發(fā)中心,，研制自主品牌的小牛系列是符合有關(guān)政策要求。由于無須向外獲取專有技術(shù)或品牌商譽,，因此并無誘因引入外資成立合資企業(yè),，亦可避免了在重大決策上要與外方協(xié)商。

　　7.簡要說明與長期負(fù)債籌資相比,，普通股籌資方式的優(yōu)點和缺點,。

　　答：(1)普通股籌資的優(yōu)點：

　　①沒有固定利息負(fù)擔(dān);

　�,、跊]有固定到期日;

　�,、刍I資風(fēng)險小;

　　④能增加公司的信譽;

　�,、菰倩I資的限制較少,。

　　(2)普通股籌資的缺點：

　　①普通股的資本成本較高;

　�,、谠黾有鹿蓶|,，可能會分散控制權(quán);

　　③如果公司上市,，需要履行嚴(yán)格的信息披露責(zé)任,，接受公眾監(jiān)督;

　　④如果公司上市,，增加被收購的風(fēng)險;

　�,、菪鹿蓶|分享積累的盈余，并會降低每股收益,，可能引起股價下跌,。

　　8.簡要說明《證券法》規(guī)定公開發(fā)行債券的公司必須具備的條件，并簡要分析國雄汽投是否符合規(guī)定條件,。

　　答：《證券法》規(guī)定公開發(fā)行債券的公司必須符合的條件：

　�,、俟煞萦邢薰�司的凈資產(chǎn)不低于人民幣3 000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)不低于6000萬元,。國雄汽投的凈資產(chǎn)為90億元,，符合以上要求。

　　②累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)的40%,。國雄汽投的凈資產(chǎn)為90億元,，其40%為36億元。本次發(fā)行債券15億元,，因此符合以上要求,。

　　③最近三年平均可分配利潤足以支付債券1年的利息,。國雄汽投本次發(fā)行債券的每年利息支出為15億元的5%,，即0.75億元。過去三年的平均可分配利潤為(5億+4.5億+5.5億)/3,，即5億元,，因此符合以上要求。

　�,、芩�籌集資金的投向符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,。

　　⑤債券的利率不超過國務(wù)院限定的利率水平,。

　�,、迖鴦�(wù)院規(guī)定的其他條件。

　　9.在發(fā)行前已經(jīng)確定公司債券票面利率的情況下,，簡要分析票面利率與市場利率的一致程度對債券發(fā)行價格的影響,。在國雄汽投公司債券發(fā)行前10個工作日市場利率上升至6%的情況下，如果國雄汽投公司債券的票面利率維持不變(即5%),，計算其債券的發(fā)行價格,。

　　答：債券的發(fā)行價格為投資者購買債券時所支付的價格。平價,、溢價,、折價是分別指以等同于、高于,、低于債券票面金額的價格為發(fā)行價格,。發(fā)行價格的形成受諸多因素影響，其中主要是票面利率與市場利率的一致程度,。債券的票面金額,、票面利率在發(fā)行前即已參照市場利率和發(fā)行公司的具體情況確定下來，一并載于債券之上,。但在發(fā)行債券時已確定的票面利率不一定與當(dāng)時的市場利率一致,。為了協(xié)調(diào)債券購銷雙方在利息上的利益，就要調(diào)整發(fā)行價格,，當(dāng)票面利率高于市場利率時,，以溢價發(fā)行債券;低于時以折價;相同時以平價,，發(fā)行債券。債券發(fā)行價格的計算公式為：

　　其中：n為債券期限;t為付息期數(shù),。

　　上述債券發(fā)行價格計算公式的基本原理是將債券的全部現(xiàn)金流按照債券發(fā)行時的市場利率進(jìn)行貼現(xiàn)并求和,。債券的全部現(xiàn)金流包括債券持續(xù)期間內(nèi)各期的利息現(xiàn)金流與債券到支付的面值現(xiàn)金流。

　　國雄汽投債券的發(fā)行價格

　　=1 000×5%×(P/A,6%,10) +1 000×(P/F,6%,10)

　　= 50×7.3601 +1 000×0.5584

　　= 926.4(元)

　　(注：適用的市場利率為當(dāng)時的Shibor+2.5%,，即3.5%+2.5% =6%)

　　10.分別說明國雄汽投公司債券說明書摘要中披露的第二生產(chǎn)廠投資項目的3個項目評價指標(biāo)的具體含義,，分別指出每項指標(biāo)所對應(yīng)的投資項目評價方法及具體計算方法，并分別簡要說明每種投資項目評價方法判斷項目可行性的標(biāo)準(zhǔn),。

　　答：內(nèi)部收益率,、財務(wù)凈現(xiàn)值及投資回收期均為評估投資項目的指標(biāo)。投資項目評估使用的基礎(chǔ)方法是現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,，包括凈現(xiàn)值法和內(nèi)含報酬率法兩種,。此外還包括一些輔助方法如回收期法。

　　(1)凈現(xiàn)值法,。

　　凈現(xiàn)值是指特定項目未來資金流入的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額,，它是評估項目是否可行的最重要指標(biāo),。所有現(xiàn)金流入及流出均要用資本成本折算現(xiàn)值,，然后以流入現(xiàn)值減流出現(xiàn)值得出凈現(xiàn)值。凈現(xiàn)值為正數(shù),，表明該項目可以增加股東財富,，反之則為減少股東財富。計算凈現(xiàn)值的公式為：

　　其中：n為項目期限;Ik為第K年的現(xiàn)金流入量;Ok為第K年的現(xiàn)金流出量;i為資本成本,。第二生產(chǎn)廠區(qū)的財務(wù)凈現(xiàn)值為10.9億元,，即該項目為公司帶來經(jīng)以資本成本貼現(xiàn)后的現(xiàn)金流入10.9億元。

　　(2)內(nèi)含報酬率法,。

　　內(nèi)含報酬率是指能夠使未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等于流出量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,，或者是使投資項目凈現(xiàn)值為零的折現(xiàn)率。凈現(xiàn)值法雖然可以說明投資項目的報酬率是高于或低于資本成本,，但沒有揭示項目本身可以達(dá)到的報酬率是多少,。內(nèi)含報酬率是根據(jù)項目的現(xiàn)金流量計算的項目本身的投資報酬率。內(nèi)含報酬率的計算,，通常需要用“逐步測試法”,。第二生產(chǎn)廠區(qū)的內(nèi)部收益率為16.5%，即該項目本身的投資回報為16.5%,。

　　(3)回收期法,。

　　回收期是指投資引起的現(xiàn)金流入累計到與投資額相等所需要的時間。,，它代表收回投資所需的年限,�,；厥掌谙拊蕉蹋�項目越有��,。一般情況下,，現(xiàn)金流入量每年不等，或原始投資是分幾年投入的,，則可使以下算式成立的n為回收期：

　　第二生產(chǎn)廠區(qū)的投資回收期為7年,，即公司可于7年后收回原始投資。

　　11.代梁總會計師向蔡女士簡要說明企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動時應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險,，并指出研發(fā)活動流程控制中企業(yè)應(yīng)實施的主要控制關(guān)注點,。

　　答：(1) 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號——研究與開發(fā)》中指出的，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)活動時應(yīng)關(guān)注的三項主要風(fēng)險為：

　�,、傺邪l(fā)項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分而導(dǎo)致創(chuàng)新不足,。

　　②研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善而導(dǎo)致研發(fā)成本過高,、舞弊或研發(fā)失敗,。

　　③研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足,、保護(hù)措施不力,，而導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

　　(2)于立項及研究階段中企業(yè)可實施的六個控制關(guān)注點為：

　�,、俳�立完善的立項申請程��,，展開可行性研究。

　�,、趯徟�通過,，重點關(guān)注研究項目對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù)先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性,。重大項目應(yīng)報經(jīng)董事會集體審議,。

　　③研發(fā)過程管理,，落實崗位責(zé)任制,，監(jiān)督進(jìn)程。

　�,、芘c合作方,、外包方簽訂合同，約定明確雙方投資,、分工,、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬,、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容,。

　�,、菅芯砍晒�驗收，確定是否申請專利,，或作為非專利技術(shù),、商業(yè)秘密等。

　�,、廾鞔_核心研究人員名單和工作范圍,，簽署保密協(xié)議;簽訂勞務(wù)合同時，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬,、離職條件,、離職移交程序、離職后保密義務(wù),、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等,。

　　12.設(shè)計信息系統(tǒng)的一個方法是利用系統(tǒng)開發(fā)周期，簡要說明系統(tǒng)開發(fā)周期四個主要階段的具體內(nèi)容,。

　　答：系統(tǒng)開發(fā)周期的四個主要階段為：

　�,、倏尚行匝芯考胺桨钢贫āＭㄟ^辨認(rèn)當(dāng)前問題確定建立新系統(tǒng)的目標(biāo),，從技術(shù)上,，可操作性和經(jīng)濟(jì)可行性提出解決方案。

　�,、谙到y(tǒng)分析,。組織內(nèi)部各單位提出開發(fā)需求和關(guān)鍵控制點,，規(guī)范開發(fā)流程,、明確系統(tǒng)設(shè)計、編程,、安裝調(diào)試,、驗收、上線等全過程的管理要求,。

　�,、巯到y(tǒng)設(shè)計。包括源數(shù)據(jù),、輸入布局,、文件結(jié)構(gòu)與其他系統(tǒng)的接口等。

　�,、苄畔⑾到y(tǒng)測試與上線計劃,。在實施前，必須由系統(tǒng)開發(fā)程序員,、用戶,、內(nèi)部審計員或獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機構(gòu)對開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗收測試,。同時應(yīng)切實做好上線的各項準(zhǔn)備工作，培訓(xùn)業(yè)務(wù)操作和系統(tǒng)管理人員,，制訂上線計劃和新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方案,。

　　13. On behalf of Greenhill Consulting (青山咨詢), write a short memorandum to the expatriate engineers ( 外籍工程師 ) of Unicorn Motor (麒麟汽車), to explain briefly to these engineers, the four basic elements of TQM, and the underlying principle of TQM. The memorandum should end with a reiteration of why it is so important to improve the quality of Unicorn Motor’s products and that TQM is the best way to achieve that goal.

　　To: Engineers, Unicorn Motor

　　From: Greenhill Consulting

　　Date: XX, September, 2011

　　Subject: Introduction of TQM

　　At the request of the Board of Directors, we are writing to you to briefly explain the four basic elements and the underlying principle of TQM. Finally, we would like to emphasize that, with the plan to further reduce the costs of the company’s products, it is important that we implement measures that can maintain or improve the quality of the products. A decrease in quality, as the previous incident in 2009 proved, could have significant consequences on both the sales and reputation of the company. We consider that TQM is the best way to improve the quality of the products. If you have any question about TQM, please do not hesitate to contact us. Regards.

　　14. On behalf of Yang (楊小兆), write an email to Mr. Ferguson, to (I) explain whether Yang can take up the offer of purchasing the car with a 50% staff discount; and (n) whether Director Lee’s son can remain in the audit engagement team. (7 marks) To: Mr. Ferguson

　　From: Xiao Z Yang

　　Dear Mr. Ferguson，

First of all, thank you very much for offering me a staff discount of 50% for the purchase of one of your company’s showroom cars. I am afraid that I cannot accept your offer. This is because the CICPA’s ethical guidelines set out rules that govern the auditor’s business relationship with an audit client. In particular, the guidelines state that the purchase of goods and services from an audit client by the firm, or a member of the audit team, or a member of that individual’s immediate family, does not generally create a threat to independence if the transaction is in the normal course of business and at arm’s length. However, such transactions may be of such a nature or magnitude that they create a self-interest threat. The significance of any threat shall be evaluated and safeguards applied when necessary to eliminate the threat or reduce it to an acceptable level.

　　Examples of such safeguards include: eliminating or reducing the magnitude of the transaction; or removing the individual from the audit team. Purchasing the car at 50% discount that is offered only to your company’ staff is not an arm’s length transaction. Since I am the engagement partner, I do not consider there are any effective safeguards that can be applied. Consequently, no matter how much I would like to purchase that car, I have to decline your offer.

　　Secondly, thank you again for letting me know that one of the junior staff in the audit engagement team is the son of Director Lee. The CICPA ethical guidelines set out rules the govern family and personal relationships between the audit team and its audit client. In particular, the guidelines state that family and personal relationships between a member of the audit team and a director or officer or certain employees (depending on their role) of the audit client may create self-interest, familiarity or intimidation threats. Number of factors, including the existence and significant individual’s responsibilities on of any threats will depend on the audit team, the role of the family member or other individual with the client and the closeness of therelationship. The ethical guidelines further state that, when an immediate family member of a member of the audit team is:

(a) A director or officer of the audit client; or (b) an employee in a position to exert significant influence over the preparation of the client’s accounting records or the financial statements, on which the firm will express an opinion, or was in such a position during any period covered by the engagement or the financial statements, the threats to independent can only be reduced to an acceptable level by removing the individual from the audit team. The closeness of the relationship is such that no other safeguards could reduce the threat to an acceptable level. Since Director Lee is a director of the company and he is an immediate family member of the audit staff, I have to remove Director Lee’s son from the engagement team because there are no other safeguards that could reduce the threat to an acceptable
level.
Regards
Yang