【東奧小編】2014年注冊會計師綜合階段考試已于8月23日結(jié)束,，東奧會計在線根據(jù)東奧論壇考生反饋回憶的2014年注冊會計師綜合階段考試試題及答案，對考生們回憶的零散考題進行了精選整理,，供考生們參考,。以下是考生們回憶的2014年注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試一）試題及答案。

2014年注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試一》試題及答案

(會計,、審計,、稅法)

　　1、分析財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險(2.5分)

　　2,、分析認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,，影響的財報項目和認(rèn)定，并設(shè)計進一步審計程序,。(7.5分)

　　答：(1)風(fēng)險：高層下達營收增長10%的目標(biāo),，遠超市場平均水平6%和公司穩(wěn)定水平5%,，這在市場逐漸低迷的情況下是不可能發(fā)生的。而根據(jù)公司財務(wù)報表的數(shù)據(jù),，計算得出本年營業(yè)收入增長了10%,，12月份的營業(yè)收入占全年收入X%(忘了)，并且應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例從上年X%增長到了X%,，可能存在管理層虛增收入的風(fēng)險,。

　　影響的項目和認(rèn)定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定，應(yīng)收賬款的“發(fā)生”認(rèn)定(應(yīng)該是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定,，嗚嗚嗚)

　　進一步審計程序：①分析政策：BLABLA②實質(zhì)性分析：BLABLA③截止測試：BLA④函證⑤檢查期后退貨情況和貸方注銷,，分析合理性⑥逆查：BLA⑦檢查關(guān)聯(lián)方交易，評價商業(yè)理由,，定價是否公允,。

　　(2)風(fēng)險：市場低迷，售價下降,，根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù),，計算得出X3年營業(yè)收入增長10%，凈利潤卻持平,，可能表明產(chǎn)品成本大幅上漲,，并且存貨賬面余額增長X%，表明存貨積壓,，在售價下降,，成本上升，存貨積壓的情況下,，報表中的存貨跌價準(zhǔn)備卻與上年一致,，可能存在少計提存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險。

　　項目和認(rèn)定：存貨的“計價與分?jǐn)偂�,，資產(chǎn)減值損失的“完整性”

　　進一步：①計價測試②監(jiān)盤：BLA ③成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則：BLA④檢查期后出售情況,，售價是否低于成本。

　　(3)風(fēng)險：與母公司P公司的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生預(yù)付賬款XXX萬元,，在資產(chǎn)負(fù)債表日交易異常終止,，可能存在虛增預(yù)付賬款的風(fēng)險

　　項目和認(rèn)定：預(yù)付賬款的“發(fā)生”認(rèn)定(@@記不住我寫的發(fā)生還是存在了,，秉著謹(jǐn)慎性原則,，當(dāng)我寫錯了吧)

　　進一步：①逆查：BLA ②檢查合同：BLA ③ 函證 ④分析交易合理性(這個項目的認(rèn)定我還真搞忘了，自己按著寫的,，應(yīng)該問題不大吧)

　　(4)風(fēng)險：A公司大量投入研發(fā)資金,，同時開展多個研發(fā)項目，擴大研發(fā)團隊規(guī)模，因為研發(fā)具有重大不確定性,，可能存在對研發(fā)支出不正確會計處理的風(fēng)險,。

　　項目和認(rèn)定;：研發(fā)支出的“發(fā)生”認(rèn)定(記不清我寫的存在還是發(fā)生了)，管理費用的“完整性”認(rèn)定 (這個認(rèn)定忘寫了,，不知道會不會扣分,，因為不是主要的認(rèn)定項目，是附帶的)

　　進一步：①檢查可行性報告和董事會會議記錄②檢查費用化階段和資本化階段劃分的合理性,，必要時咨詢專家 ③檢查資本化和費用化的會計處理是否合理 ④ 是否有不屬于研發(fā)費用的計入了研發(fā),。

　　(5)風(fēng)險：A公司進行了多項并購，可能存在合并報表商譽計算不準(zhǔn)確的風(fēng)險,。

　　項目和認(rèn)定：商譽的“計價和分?jǐn)偂?/P>

　　進一步：①檢查合同：BLA ②檢查資產(chǎn)評估機構(gòu)報告：BLA ③重新計算

　　(這個風(fēng)險我不清楚算不算,，我謹(jǐn)慎考慮就寫上去了，考慮到這道題只有7.5分,，多半只有上面四個風(fēng)險)

　　(6) 風(fēng)險：A公司有海外業(yè)務(wù),，存在外幣折算不準(zhǔn)確的風(fēng)險（東奧會計在線版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　項目和認(rèn)定：外幣折算的“計價和分?jǐn)偂?/P>

　　進一步：①檢查使用的匯率是否合理 ②政策：bla ③ 會計處理是否合理

　　(備注同上)（東奧會計在線版權(quán)所有,，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　3,、項目組成員作出的審計計劃是否存在不當(dāng)之處，理由,。(搞忘有沒有改進建議了)

　　4,、以下會計處理是否存在不當(dāng)之處,，理由,，改進建議。（東奧會計在線版權(quán)所有,，轉(zhuǎn)載請注明出處

　　(1)題目：A公司先1000萬元購買了M公司20%股份(具體多少記不住,，反正沒達到控制)，作為可供出售金融資產(chǎn)核算,。后又發(fā)行2300萬股買了M公司50%的股份,，購買日A公司股價5元，A公司在個別財務(wù)報表中將購買日付出對價11500萬元和購買日可供出售金融資產(chǎn)公允價值1050萬元的合計數(shù)12550萬元作為初始投資成本,，合并過程中發(fā)生的審計費100萬元,、咨詢費100萬元、發(fā)行股份的手續(xù)費和傭金700萬元共計900萬元計入了股本溢價,。

　　答：存在不當(dāng)之處,。理由：合并過程發(fā)生的審計費、咨詢費,，不能計入股本溢價,。改進：審計費、咨詢費共200萬元計入當(dāng)期損益(管理費用)。

　　(2)題目：A公司3000萬元購買N公司全部股權(quán),，當(dāng)日N公司賬面價值是2800萬元,，賬面價值與公允價值相等，財務(wù)報表外有一項專利權(quán),，經(jīng)測評公允價值120萬元,，A公司認(rèn)為該權(quán)利不屬于合同性權(quán)利，不能確認(rèn),。所以得出合并產(chǎn)生商譽200萬元,。（東奧會計在線版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　答：存在不當(dāng)之處,。理由：被合并公司的表外資產(chǎn),、負(fù)債，只要能夠合理確定公允價值,，則應(yīng)該計入被合并公司的資產(chǎn),。改進建議：將專利權(quán)120萬元計入合并資產(chǎn)，據(jù)此計算出商譽為80萬元,。(這道題有點不確定啊)

　　(3)題目：A公司享有全資子公司O公司商譽400萬元,，對子公司O公司進行減值測試時，將O公司全部資產(chǎn)看做一個資產(chǎn)組,，資產(chǎn)組的可收回金額為4100萬元,，資產(chǎn)組賬面價值4000萬元，據(jù)此A公司認(rèn)為沒有發(fā)生減值,。

　　答：存在不當(dāng)之處,。理由：資產(chǎn)組減值測試，應(yīng)包含分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的完全商譽,。改進：包含完全商譽的資產(chǎn)組價值為4400萬元,，與可收回金額4100萬元比較，發(fā)生減值300萬元,，發(fā)生的減值應(yīng)先抵減商譽,，商譽減值300萬元，減值后賬面價值100萬元,，除商譽外的資產(chǎn)組沒發(fā)生減值,。

　　5、以下會計處理是否存在不當(dāng)之處,，理由,，建議。

　　(1)A公司銷售M產(chǎn)品,，在收到客戶簽收單時確認(rèn)收入,，后續(xù)要給客戶提供維修培訓(xùn)等等服務(wù)，并且不收費。然后A公司又賣B產(chǎn)品,，售出是不能合理估計退貨可能性,，在收到貨款時確認(rèn)了收入。

　　答：存在不當(dāng)之處,。理由：①后續(xù)的免費維修培訓(xùn)服務(wù)構(gòu)成買賣合同重要部分,，不能在收到客戶簽收單時確認(rèn)收入。②不能合理估計退貨可能性的銷售,，不能在發(fā)出時確認(rèn)收入,。（東奧會計在線版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載

　　改進：①收到的賬款應(yīng)在提供服務(wù)期間進行分?jǐn)�,，分期確認(rèn)收入,。②不能合理估計退貨可能性，在發(fā)出商品時計入“發(fā)出存貨“,，收到賬款時計入”預(yù)收賬款,。(在退貨期滿時確認(rèn)收入，忘了寫這句話了,，不知道扣分不)（東奧會計在線版權(quán)所有,，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　(2)A公司一設(shè)備?，原發(fā)生裝修費100萬元,，已折舊20萬元,，然后進行了全新裝修發(fā)生費用100萬元，A公司將原裝修賬面價值80萬元和新裝修100萬元計入在建工程并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),。

　　答：存在不當(dāng)之處,。理由：新裝修替換了原裝修，原裝修不能計入更新后固定資產(chǎn)價值,。改進：原裝修賬面凈值80萬元不計入固定資產(chǎn)賬面價值,。(做營業(yè)外支出處理，忘寫了,，問題不大吧)

　　(3)A公司發(fā)生訴訟案件，專家認(rèn)為很可能賠償100萬元,，A公司確定到時候保險公司會付80萬元的保險金,，所以A公司已20萬元作為預(yù)計負(fù)債入賬。

　　答：存在不當(dāng)之處,。理由：或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不能相互抵消,，應(yīng)分別確認(rèn)入賬。改進：或有負(fù)債應(yīng)確認(rèn)100萬元,，或有資產(chǎn)若能十分確定能收到經(jīng)濟利益,，則以80萬元確認(rèn)或有資產(chǎn)，若不能十分確定或有資產(chǎn)的發(fā)生，則不能確認(rèn)或有資產(chǎn),。（東奧會計在線版權(quán)所有,，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　(4)A公司投資3000萬元擁有I公司30%股權(quán)*(忘了怎么說了，反正就是重大影響),，I公司賣給A公司250萬元的商品,，成本200萬元，當(dāng)年I公司利潤200萬元,，A公司確認(rèn)投資收益60萬元,，長股投賬面價值3060萬元。

　　答：存在不當(dāng)之處,。理由：A公司與I公司的內(nèi)部交易應(yīng)抵消,。改進：內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益50萬元，應(yīng)抵減I公司利潤200萬元,，按此計算投資收益45萬元,，長股投賬面價值3045萬元。

　　6,、以下稅務(wù)處理是否存在不當(dāng)之處,，理由，建議,。

　　7,、英語：大概意思進項稅總計85萬元，F(xiàn)OB=300萬元,，增值稅稅率17%,，退稅率13%，內(nèi)銷100萬元,，重新計算退稅額,，免抵額，和留抵稅額,。(5分)

　　我算出來退稅額=39,，免抵額=0，留抵稅額=17.（東奧會計在線版權(quán)所有,，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　(因為是全英文,，我覺得寫0.39million看著數(shù)字太小，寫的390000RMB,，應(yīng)該沒事吧)

　　8,、英語：大概說在X國收入20萬元，稅率30%,，納稅6萬元;Y國收入10萬元,，稅率20%,，納稅2萬元;國內(nèi)收入100萬元，稅率25%,，A公司計算當(dāng)年應(yīng)納稅額=25萬元,。①重新計算應(yīng)納稅額 ②分析你計算的和A公司計算的差異 ③改進建議

　　我算出來=25.5萬元，差異我大概說的是在Y國發(fā)生的收入,，以納稅2萬元,，在我應(yīng)納2.5萬元，但是會計對這個差異并沒做處理,。改進：應(yīng)納稅額=以計算的應(yīng)納稅額25萬元+在Y國收入應(yīng)在該我國納稅的2.5萬元-已在Y國納稅的2萬元,。（東奧會計在線版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　9,、對項目組的審計程序提出質(zhì)疑,，改進。

　　(1)財務(wù)經(jīng)理每月末進行產(chǎn)品成本差異分析,，并填寫分析報告并簽字,，然后交給生產(chǎn)經(jīng)理查看并簽字，生產(chǎn)經(jīng)理進行跟進措施,。項目組檢查了分析表,，均有兩個經(jīng)理的簽字，得出內(nèi)控有效的結(jié)論,。

　　答：質(zhì)疑：僅根據(jù)分析報告的簽字并不能表明內(nèi)控有效,。改進：進一步檢查生產(chǎn)經(jīng)理是否進行了合理的跟進措施。

　　(2)抽樣,，有三張沒有經(jīng)理的授權(quán)審批,，問經(jīng)理，經(jīng)理當(dāng)場就補簽了,，項目組得出內(nèi)控有效,。

　　答：質(zhì)疑：三張沒有經(jīng)理簽字，說明內(nèi)控未經(jīng)適當(dāng)授權(quán),，就算時候補簽也不能認(rèn)為內(nèi)控有效,。

　　改進：得出內(nèi)控存在重大缺陷的結(jié)論。（東奧會計在線版權(quán)所有,，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　(3)函證,，未回函，然后實施替代程序檢查原始憑證等,，得出沒問題。

　　答：質(zhì)疑：對于未回函的函證,，不能未做任何措施就直接實施替代程序,。改進：對于未回函的情況,，再次發(fā)函或要求對方回函，并保持職業(yè)懷疑,，是否存在舞弊,，實施替代程序能否獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)，若可行,，實施替代程序,。（東奧會計在線版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明出處）

　　2014年注冊會計師綜合階段試題涉及考點匯總