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【所屬章節(jié)】

第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

第八節(jié)：內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度

（一）基本原則

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度,，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷,。

2.在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

（二）控制缺陷的嚴(yán)重程度

1.控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大小,。

（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小,。

2.控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無(wú)關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小,。

（三）評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)的考慮因素

在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括（6個(gè)因素）：

1.所涉及的賬戶,、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。

2.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性,。

3.確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度,、復(fù)雜程度和范圍。

4.該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系,。

5.控制缺陷之間的相互作用,。

6.控制缺陷在未來(lái)可能產(chǎn)生的影響。

（四）相關(guān)說(shuō)明

1.評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間,。

2.如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率會(huì)增加,。

3.在存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí),，即使這些缺陷從單項(xiàng)看不重要，但組合起來(lái)也可能構(gòu)成重大缺陷,。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定,，對(duì)同一重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷,，組合起來(lái)是否構(gòu)成重大缺陷,。

（五）評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額時(shí)的考慮因素

1.在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（2個(gè)因素）

（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額,。

（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量,。

2.在評(píng)價(jià)潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，賬戶余額或交易總額的最大多報(bào)金額通常是已記錄的金額,，但其最大少報(bào)金額可能超過(guò)已記錄的金額,。通常，小金額錯(cuò)報(bào)比大金額錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率更高,。

（六）評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響

1.在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

2.在評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào),。（評(píng)價(jià)是否為重大缺陷？）

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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