關(guān)聯(lián)方的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作_25年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2025-06-06 16:16:23

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注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)科目難度較大,，涉及復(fù)雜的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)操作,，對(duì)考生專業(yè)知識(shí)和綜合能力要求高,。考生需充分認(rèn)識(shí)到考試的難度,，做好長期備考的心理準(zhǔn)備,。以下是2025年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)第十七章學(xué)習(xí)要點(diǎn)精講，快來學(xué)習(xí)吧,！

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關(guān)聯(lián)方的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作_25年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第十七章：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

第二節(jié)：關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

【知識(shí) 點(diǎn)】

關(guān)聯(lián)方的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

（一）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（3個(gè)方面）

1.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（三方面之一）

討論內(nèi)容

（共6點(diǎn)）

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍

（2）強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性

（3）可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況

（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件

（5）管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度,，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

（6）對(duì)關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮

特殊考慮

在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí),，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括對(duì)關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實(shí)體進(jìn)行利潤操縱

（2）如何安排被審計(jì)單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進(jìn)行交易,，以達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的

2.詢問管理層（三方面之二）

詢問內(nèi)容

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問如下事項(xiàng)：（★★★共3點(diǎn)）

（1）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化

（2）被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)

（3）被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生,，交易的類型,、定價(jià)政策和目的

處理原則

作出規(guī)定

如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出了規(guī)定：

（1）管理層可能擁有關(guān)聯(lián)方的詳細(xì)清單以及自上期以來關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化情況的詳細(xì)清單

（2）在連續(xù)審計(jì)的情況下，向管理層進(jìn)行詢問,，可以為注冊會(huì)計(jì)師提供將其在以前審計(jì)中形成的有關(guān)關(guān)聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進(jìn)行比較的基礎(chǔ)

沒有規(guī)定

（1）注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方名稱和特征的詢問,，可能構(gòu)成其實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)的一部分

（2）注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施這些程序和活動(dòng)旨在獲得被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu),、業(yè)務(wù)模式方面的信息。

3.與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制（★★★必須了解：三方面之三）

情形一：建立了相關(guān)控制

基本原則	如果管理層建立了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取對(duì)相關(guān)控制的了解
實(shí)施程序	注冊會(huì)計(jì)師為獲取對(duì)相關(guān)控制的了解,，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：（1）詢問管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員（2）實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
了解內(nèi)容	對(duì)相關(guān)控制的了解包括如下內(nèi)容：（3個(gè)方面）（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別,、會(huì)計(jì)處理和披露（2）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排（3）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排
其他人員	（1）被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員在某種程度上并不構(gòu)成管理層,，但也可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制（2）這些人員可能包括：（★★★5類人員，均為內(nèi)部人員） ①治理層成員 ②負(fù)責(zé)生成,、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員,，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員 ③內(nèi)部審計(jì)人員 ④內(nèi)部法律顧問 ⑤負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員

情形二：不存在相關(guān)的控制或控制存在缺陷

相關(guān)舉例

被審計(jì)單位可能不存在與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制或控制存在缺陷的情形舉例：

（1）管理層對(duì)識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的重視程度較低

（2）缺乏治理層的適當(dāng)監(jiān)督

（3）由于披露關(guān)聯(lián)方可能會(huì)泄露管理層認(rèn)為敏感的某些信息（如關(guān)聯(lián)方交易涉及管理層家庭成員），管理層有意忽視相關(guān)控制

（4）管理層未能充分了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方的有關(guān)規(guī)定

（5）適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)關(guān)聯(lián)方披露作出規(guī)定

處理原則

如果這些控制無效或者不存在,，注冊會(huì)計(jì)師可能無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下,，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮對(duì)審計(jì)工作（包括審計(jì)意見）的影響,。

（二）在檢查記錄或文件時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方信息保持警覺

總體要求

某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些安排或其他信息保持警覺

應(yīng)當(dāng)檢查

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件,，以確定是否存在管理層以前未識(shí)別或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：

1.注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)獲取的銀行和律師的詢證函回函

2.股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要

3.注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄或文件

特殊情形

1.在實(shí)施上述審計(jì)程序或其他審計(jì)程序時(shí)，如果識(shí)別出被審計(jì)單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方

2.注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)所進(jìn)行的詢問,，涉及了解交易的商業(yè)理由,、交易的條款和條件

3.關(guān)聯(lián)方參與超出正常經(jīng)營過程的重大交易，可以通過成為交易的一方直接影響該交易,，或是通過中間機(jī)構(gòu)間接影響該交易,。這些影響可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

4.超出正常經(jīng)營過程的交易的例子可能包括：

（1）復(fù)雜的股權(quán)交易，如公司重組或收購

（2）與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實(shí)體之間的交易

（3）對(duì)外提供廠房租賃或管理服務(wù),，而沒有收取對(duì)價(jià)

（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)

（5）循環(huán)交易,，如售后回購交易

（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易

（三）項(xiàng)目組內(nèi)部分享與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的信息

在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目組其他成員分享獲取的關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息,。例如：（3個(gè)方面）

1.關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,；

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)；

3.可能被確定為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的重大或復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,，特別是涉及管理層或治理層財(cái)務(wù)利益的交易,。

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以上就是注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“關(guān)聯(lián)方的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對(duì)刷題的要求雖然不算太大,，但是在基礎(chǔ)入門階段,，習(xí)題能對(duì)考生們理解知識(shí)點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容,，快來打卡吧,！