（一）訂單處理和賒銷的信用控制（★★★）

可能向沒有獲得賒銷授權或超出了其信用額度的客戶賒銷

營業(yè)收入：發(fā)生

應收賬款/合同資產：存在

1.訂購單上的客戶代碼與應收賬款主文檔記錄的代碼一致

2.目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內

結論：上述兩項均滿足才能生成銷售單

對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單,，需要經過適當授權批準，才可生成銷售單

1.詢問員工銷售單的生成過程

2.檢查是否所有生成的銷售單均有對應的客戶訂購單為依據(jù)

3.檢查系統(tǒng)中自動生成銷售單的生成邏輯,，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求

4.對于系統(tǒng)外授權審批的銷售單,，檢查是否經過適當批準

（二）發(fā)運商品（★★★）

1.可能在沒有批準發(fā)貨的情況下發(fā)出商品

營業(yè)收入：發(fā)生

應收賬款/合同資產：存在

當客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的出庫單

只有當附有經批準的銷售單和出庫單時,，保安人員才能放行

1.檢查系統(tǒng)內出庫單的生成邏輯以及出庫單是否連續(xù)編號

2.詢問并觀察發(fā)運時保安人員的放行檢查

2.發(fā)運商品的種類,、數(shù)量與銷售單可能不一致

營業(yè)收入：準確性

應收賬款/合同資產：準確性、計價和分攤

系統(tǒng)將出庫單中所有準備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進行比對,。打印種類或數(shù)量不符的例外報告,，并暫緩發(fā)貨

管理層復核例外報告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問題

1.檢查例外報告和暫緩發(fā)貨的清單

2.檢查系統(tǒng)內種類或數(shù)量不符的例外報告的生成邏輯

3.已發(fā)出商品可能與出庫單上的商品種類和數(shù)量不符

營業(yè)收入：準確性

應收賬款/合同資產：準確性,、計價和分攤

——

1.商品打包發(fā)運前,，物流部門對商品和出庫單內容進行獨立核對，并在出庫單上簽字以示商品已與出庫單核對且種類和數(shù)量相符

2.客戶要在出庫單上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)

檢查出庫單上相關員工及客戶的簽名,，作為發(fā)貨一致的證據(jù)

4.已銷售商品可能未實際發(fā)運給客戶

營業(yè)收入：發(fā)生

應收賬款/合同資產：存在

——

客戶要在出庫單上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)

檢查出庫單上客戶的簽名,，作為收貨的證據(jù)

（三）開具發(fā)票（★★）

1.商品發(fā)運可能未開具銷售發(fā)票或已開出發(fā)票沒有出庫單的支持（★★★）

應收賬款/合同資產：存在/完整性/權利和義務

營業(yè)收入：發(fā)生/完整性

1.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)出庫單及相關信息自動生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票

2.系統(tǒng)自動復核連續(xù)編號的發(fā)票和出庫單的對應關系，并定期生成例外報告

復核例外報告并調查原因

1.檢查系統(tǒng)生成發(fā)票的邏輯

2.檢查例外報告及跟進情況

2.由于定價或產品摘要不正確,，以及銷售單或出庫單或銷售發(fā)票代碼輸入錯誤,，可能導致銷售價格不正確

營業(yè)收入：準確性

應收賬款/合同資產：準確性、計價和分攤

1.通過登錄限制控制定價主文檔的更改,。只有得到授權的員工才能進行更改

2.系統(tǒng)通過使用和檢查主文檔版本序號,，確定正確的定價主文檔版本已經被上傳

3.系統(tǒng)檢查錄入的產品代碼的合理性

1.核對經授權的有效的價格更改清單與計算機獲得的價格更改清單是否一致

2.如果發(fā)票由人工填寫或沒有定價主文檔，則有必要對發(fā)票的價格進行獨立核對

1.檢查文件以確定價格更改是否經授權

2.重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價格與授權是否一致

3.通過檢查信息技術一般控制和收入交易的信息處理控制,，確定正確的定價主文檔版本是否已被用來生成發(fā)票

4.如果發(fā)票由人工填寫,，檢查發(fā)票中價格復核人員的簽名

5.通過核對經授權的價格清單與發(fā)票上的價格，重新執(zhí)行該核對過程

3.發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤

營業(yè)收入：準確性

應收賬款/合同資產：準確性,、計價和分攤

1.每張發(fā)票的單價,、計算,、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由系統(tǒng)控制

2.如果由系統(tǒng)控制的發(fā)票開具程序的更改是受監(jiān)控的,，在操作控制幫助下，可以確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本

3.系統(tǒng)代碼有密碼保護,，只有經授權的員工才可以更改

4.定期打印所有系統(tǒng)上作出的更改

1.上述程序的所有更改由上級復核和審批

2.如果由人工開具發(fā)票,，獨立復核發(fā)票上計算的增值稅和總額的正確性

1.自動化：詢問發(fā)票生成程序更改的一般控制情況，確定是否經授權以及現(xiàn)有的版本是否正在被使用,。

檢查有關程序更改的復核審批程序

2.人工：檢查與發(fā)票計算金額正確性相關的人員的簽名,。

重新計算發(fā)票金額，證實其是否正確

（四）記錄賒銷（★）

1.銷售發(fā)票入賬的會計期間可能不正確

營業(yè)收入：截止/發(fā)生

應收賬款/合同資產：存在/完整性/權利和義務

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動匯總生成當期銷售入賬記錄

1.定期執(zhí)行人工銷售截止檢查程序

2.向客戶發(fā)送月末對賬單,，調查并解決客戶質詢的差異

1.檢查系統(tǒng)中銷售記錄生成的邏輯

2.重新執(zhí)行銷售截止檢查程序

3.檢查客戶質詢信件并確定問題是否已得到解決

2.銷售發(fā)票入賬金額可能不準確

營業(yè)收入：準確性

應收賬款/合同資產：準確性,、計價和分攤

系統(tǒng)根據(jù)銷售發(fā)票的信息自動匯總生成當期銷售入賬記錄

1.復核明細賬與總賬間的調節(jié)

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，調查并解決客戶質詢的差異

1.檢查系統(tǒng)銷售入賬記錄的生成邏輯,，對于人工調節(jié)項目進行檢查,，并調查原因是否合理

2.檢查客戶質詢信件并確定問題是否已得到解決

3.銷售發(fā)票可能被記入不正確的應收賬款/合同資產明細賬戶

應收賬款/合同資產：準確性、計價和分攤

系統(tǒng)將客戶代碼,、商品發(fā)送地址,、出庫單、發(fā)票與應收賬款主文檔中的相關信息進行比對

1.應收賬款客戶主文檔中明細賬的匯總金額與應收賬款總分類賬核對,。對于二者之間的調節(jié)項需要調查原因并解決

2.向客戶發(fā)送月末對賬單,，調查并解決客戶質詢的差異

1.檢查應收賬款客戶主文檔中明細余額匯總金額的調節(jié)結果與應收賬款總分類賬是否核對相符，以及負責該項工作的員工簽名

2.檢查客戶質詢信件并確定問題是否已得到解決

（五）記錄應收賬款/合同資產的收款

1.應收賬款/合同資產記錄的收款與銀行存款可能不一致

應收賬款/合同資產/貨幣資金：完整性/存在/權利和義務/準確性,、計價和分攤

在每日編制電子版存款清單時,，系統(tǒng)自動貸記應收賬款/合同資產

1.將每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單相比較

2.定期取得銀行對賬單,，獨立編制銀行存款余額調節(jié)表

3.向客戶發(fā)送月末對賬單,，對客戶質詢的差異應予以調查并解決

1.檢查核對每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對記錄和核對人員的簽名

2.檢查銀行存款余額調節(jié)表和負責編制的員工的簽名

3.檢查客戶質詢信件并確定問題是否已被解決

2.收款可能被記入不正確的應收賬款/合同資產賬戶

應收賬款/合同資產：準確性,、計價和分攤/存在/分類

1.電子版的收款清單與應收賬款/合同資產明細賬之間建立連接界面,，根據(jù)對應的客戶名稱、代碼,、發(fā)票號等將收到的款項對應到相應的客戶賬戶

2.對于無法對應的款項生成例外事項報告

3.系統(tǒng)定期生成按客戶細分的應收賬款/合同資產賬齡分析表

1.將生成的例外事項報告的項目進行人工核對,，或調查產生的原因并解決

2.向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質詢的差異應予以調查并解決

3.管理層每月復核按客戶細分的應收賬款/合同資產賬齡分析表,，并調查長賬齡余額或其他異常余額

1.檢查系統(tǒng)中的對應關系審核設置是否合理

2.檢查對例外事項報告中的信息進行核對的記錄以及無法核對事項的解決情況

3.檢查客戶質詢信件并確定問題是否已被解決

4.檢查管理層對應收賬款/合同資產賬齡分析表的復核及跟進措施

（六）壞賬準備計提及壞賬核銷

壞賬準備的計提可能不充分

應收賬款/合同資產：準確性,、計價和分攤

系統(tǒng)自動生成應收賬款/合同資產賬齡分析表（假定企業(yè)以賬齡組合為基礎計提預期信用損失）

1.管理層對財務人員基于賬齡分析表，采用預期信用損失模型計算編制的壞賬準備計提表進行復核

2.復核無誤后需在損失準備計提表上簽字

3.管理層復核壞賬核銷的依據(jù),，并進行審批（假定企業(yè)以賬齡組合為基礎計提預期信用損失）

1.檢查系統(tǒng)計算賬齡分析表的規(guī)則是否正確

2.詢問管理層如何復核損失準備計提表的計算,，檢查是否有復核人員的簽字

3.檢查壞賬核銷是否經過管理層的恰當審批

（七）記錄現(xiàn)金銷售

登記入賬的現(xiàn)金收入與企業(yè)已經實際收到的現(xiàn)金不符

營業(yè)收入：完整性/發(fā)生/截止/準確性

貨幣資金：

完整性/存在

現(xiàn)金銷售通過統(tǒng)一的收款臺用收銀機集中收款,，并自動打印銷售小票

1.銷售小票應交予客戶確認金額一致

2.通過監(jiān)視器監(jiān)督收款臺

3.每個收款臺都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表

4.盤點每個收款臺收到的現(xiàn)金，并與相關銷售匯總表調節(jié)相符

5.獨立檢查所有收到的現(xiàn)金已存入銀行

6.將每日現(xiàn)金銷售匯總表與銀行存款單相比較

7.定期取得銀行對賬單,，獨立編制銀行存款余額調節(jié)表

1.實地觀察收銀臺,、銷售點的收款過程，并檢查在這些地方是否有足夠的物理監(jiān)控

2.檢查收款臺打印銷售小票和現(xiàn)金銷售匯總表的程序設置和修改權限設置

3.檢查盤點記錄和結算記錄上負責計算現(xiàn)金和與銷售匯總表相調節(jié)工作的員工的簽名

4.檢查銀行存款單和銷售匯總表上的簽名,，證明已實施復核

5.檢查銀行存款余額調節(jié)表的編制和復核人員的審核記錄