注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)科目要求考生具備“審計(jì)思維”,，即以職業(yè)懷疑態(tài)度審視財(cái)務(wù)信息,，通過系統(tǒng)化流程評估風(fēng)險(xiǎn)并驗(yàn)證真實(shí)性。以下是25年注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)“審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用-評價(jià)樣本結(jié)果階段”的講解,，一起來學(xué)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計(jì)抽樣方法

第三節(jié)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

【知 識 點(diǎn)】

評價(jià)樣本結(jié)果階段

（一）推斷總體的錯(cuò)報(bào)

1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

2.如果在期中實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)用到審計(jì)抽樣,，注冊會(huì)計(jì)師只能根據(jù)樣本結(jié)果推斷從中選取樣本的總體的錯(cuò)報(bào)金額,。注冊會(huì)計(jì)師需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定能否將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末,。

3.注冊會(huì)計(jì)師不能根據(jù)未回函的消極式詢證函推斷總體的錯(cuò)報(bào),。

4.根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用比率法,、差額法及貨幣單元抽樣法等,。

5.如果注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào),，然后將各層推斷的金額加總,，計(jì)算估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)。同時(shí)還要將在進(jìn)行100%檢查的單個(gè)重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總,。

6.貨幣單元抽樣法的應(yīng)用原理

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額；

（2）如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔：

①注冊會(huì)計(jì)師首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比,，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯(cuò)報(bào)百分比（因?yàn)槊恳粋€(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元）,；

②再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額,。

將所有這些推斷錯(cuò)報(bào)匯總后,，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯(cuò)報(bào)金額,。

（二）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.在細(xì)節(jié)測試中,，推斷的錯(cuò)報(bào)是注冊會(huì)計(jì)師對總體錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)。

2.統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評價(jià)

3.非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評價(jià)（要求比統(tǒng)計(jì)抽樣高一個(gè)等級）

4.貨幣單元抽樣中抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮

在貨幣單元抽樣中,，注冊會(huì)計(jì)師通常使用表4-10中的保證系數(shù),，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限,。具體情況如下：

表4-10　貨幣單元抽樣評價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)

（1）如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)：

總體錯(cuò)報(bào)的上限=選樣間隔×保證系數(shù)0（假設(shè)誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%,，查表對應(yīng)高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為0,保證系數(shù)為2.31）

（2）如果在賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)（無論該錯(cuò)報(bào)的百分比是否為100%）：

總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度（查表，2.31）,。

（3）如果在樣本（排除：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)（即：審定金額為0）,。

假如發(fā)現(xiàn)了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，推導(dǎo)過程如下：

總體錯(cuò)報(bào)的上限=選樣間隔×保證系數(shù)1（教材公式）

　　　　　　　=選樣間隔×（保證系數(shù)增量+保證系數(shù)0）

　　　　　　　=（選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比100%）×保證系數(shù)增量+選樣間隔×保證系數(shù)0（假設(shè)誤受風(fēng)險(xiǎn)為10%,，查表,，2.31）

　　　　　　　=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)增量+基本精確度

（4）如果在樣本（排除：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元）中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)（即：審定金額不等于0）。

注冊會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)（選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比）,，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列（★★★）后,，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量,，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限,。

總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量+基本精確度

其中：保證系數(shù)增量,，即在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下，特定數(shù)量的高估錯(cuò)報(bào)所對應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異,。

（5）如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元,，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中,，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào),，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組：

第一組,，賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元,，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào)；

第二組,，賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元,，無論該組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)百分比是否為100%，注冊會(huì)計(jì)師都先計(jì)算出各項(xiàng)目的推斷錯(cuò)報(bào),，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后,，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來,。

用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度,，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限,。

（三）考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

除了評價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外,，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮：

1.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，是原則還是應(yīng)用方面的差異,？是錯(cuò)誤還是舞弊導(dǎo)致,？是誤解指令還是粗心大意所致？

2.錯(cuò)報(bào)與審計(jì)工作其他階段之間可能存在的關(guān)系,。

（四）得出總體結(jié)論

1.如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額,，且注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)建議被審計(jì)單位對錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查,，并在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄,。（★★★先調(diào)整）

2.依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后,，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該類交易或賬戶余額中剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他交易或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)總額累計(jì)起來,，以評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)。（★★★調(diào)整后得結(jié)論）

3.無論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過了可容忍錯(cuò)報(bào),，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)（除非明顯微?。?。

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以上就是注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目知識點(diǎn)“評價(jià)樣本結(jié)果階段”的相關(guān)內(nèi)容，審計(jì)科目對刷題的要求雖然不算太大,，但是在基礎(chǔ)入門階段,，習(xí)題能對考生們理解知識點(diǎn)起到不小的作用，以下為免費(fèi)題庫內(nèi)容,，快來打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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