注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)性，主觀題占比大，涉及大量閱讀,、寫作和計(jì)算。2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考正在進(jìn)行中,，東奧25年注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解已經(jīng)更新！以下是“審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用-選取樣本階段”的講解,，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

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【所屬章節(jié)】

第四章：審計(jì)抽樣方法

第三節(jié)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用

【知 識(shí) 點(diǎn)】

選取樣本階段

（一）確定抽樣方法

在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行審計(jì)抽樣,，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣,，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣,。

1.貨幣單元抽樣

（1）定義：貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法,，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣,、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等,。

假定隨機(jī)數(shù)：852，1987,，3514（1～3915之間）,，則3個(gè)樣本：

第一個(gè)數(shù)：852——D公司

第二個(gè)數(shù)：1987——D公司

第三個(gè)數(shù)：3514——E公司

其中：

被選中的概率（A公司）=20/3915

被選中的概率（D公司）=3175/3915

（2）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)說(shuō)明

①貨幣單元抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同,。

②總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率,，項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大,，這樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的賬戶余額或交易,。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實(shí)施檢查,。

④注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元,。

（3）貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)（6個(gè)優(yōu)點(diǎn)）

①貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用,；

②貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無(wú)需直接考慮總體的特征（如，變異性,，即總體的某一特征在各個(gè)項(xiàng)目之間的差異程度）,，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的,；

③貨幣單元抽樣中,，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無(wú)需通過(guò)分層減少變異性,，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模,；

④在貨幣單元抽樣中，使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距,，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目,，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中；

例如,，采用系統(tǒng)選樣法：

選樣間距=總體規(guī)模/樣本規(guī)模=120,，隨機(jī)起點(diǎn)為85。

第一個(gè)數(shù)：85——A公司

第二個(gè)數(shù)：205（85+120）——C公司

第三個(gè)數(shù)：325（205+120）——C公司

第四個(gè)數(shù)：445（325+120）——D公司

⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)（注意：前提條件）,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。?/p>

⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì),，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本,。

（4）貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)（5個(gè)缺點(diǎn)）

①貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低,，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮；

②對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮,；

③當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí),，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額,；

④在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額,，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致,，不過(guò)如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存,，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本,；

⑤當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加,，這種情況下,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模,。

2.傳統(tǒng)變量抽樣（★★★公式復(fù)雜）

（1）定義：傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論,，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。

（2）傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)（4個(gè)優(yōu)點(diǎn)）,。

①如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo),；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí),，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；

③需要在每一層追加選取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模,；

④對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮,。

（3）傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)（4個(gè)缺點(diǎn)）

①傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序,；

②在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差,，而這種估計(jì)往往難以作出,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用以前對(duì)總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì)；

③如果存在非常大的項(xiàng)目或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異,，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論,；

④如果幾乎不存在錯(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無(wú)法使用,。

（4）傳統(tǒng)變量抽樣的常見方法

（5）適用性

①如果未對(duì)總體進(jìn)行分層,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值法,。

②比率法和差額法都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒有差異,，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論,。

③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)常常用到比率法和差額法。

a.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇比率法,；

b.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的數(shù)量緊密相關(guān),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇差額法。

④如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣,，且預(yù)計(jì)沒有差異或只有少量差異,，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法,，如均值法或貨幣單元抽樣,。

（二）確定樣本規(guī)模（單個(gè)重大項(xiàng)目：100%測(cè)試）

1.影響樣本規(guī)模的因素（5個(gè)因素）

（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。（1/5）

在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素：（3個(gè)因素）

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,；

②評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；

③針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)或特定認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序（包括分析程序和不涉及審計(jì)抽樣的細(xì)節(jié)測(cè)試）的檢查風(fēng)險(xiǎn),。

（2）可容忍錯(cuò)報(bào)：與樣本規(guī)模反向變動(dòng),。（2/5）

可容忍錯(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

（3）預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)：與樣本規(guī)模同向變動(dòng),。（3/5）

①預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)不應(yīng)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào),。

②在既定的可容忍錯(cuò)報(bào)下，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額和頻率越小,，所需的樣本規(guī)模也越小,。相反，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額和頻率越大,，所需的樣本規(guī)模也越大,。

③如果預(yù)期錯(cuò)報(bào)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)對(duì)總體進(jìn)行100%檢查或使用較大的樣本規(guī)?？赡茌^為適當(dāng),。

（4）總體規(guī)模：對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。（4/5）

（5）總體的變異性：與樣本規(guī)模同向變動(dòng),。（5/5）

①衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差（通常用“大”“小”定性衡量）,，總體的變異性越小,，通常樣本規(guī)模越小,。

②分層（簡(jiǎn)言之：人以群分、物以類聚,，舉重的重量級(jí)）,。

2.確定樣本量

（1）查表法（表4-8）

表4-8　細(xì)節(jié)測(cè)試中貨幣單元抽樣樣本規(guī)模

（2）公式法

樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

表4-9　貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)的保證系數(shù)

（三）選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序

1.在選取樣本之前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目,。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本,，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層,，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查（如原始單據(jù)丟失等原因）,。此時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮未檢查項(xiàng)目對(duì)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果的影響。

（1）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變,，就無(wú)需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查,。

（2）如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本的評(píng)價(jià)結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序,，獲取形成結(jié)論所需的審計(jì)證據(jù),。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮無(wú)法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒有實(shí)施替代審計(jì)程序,，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào),。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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