審計業(yè)務(wù)約定書_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2025-04-03 15:34:23

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

注冊會計師審計科目的知識點雖然多且雜,，但都有其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系,?？忌趯W(xué)習(xí)過程中要注重理清知識脈絡(luò),，構(gòu)建自己的審計思維框架。25年注冊會計師審計考點“審計業(yè)務(wù)約定書”的講解,，一起來學(xué)習(xí)吧,！

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審計業(yè)務(wù)約定書_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第二章：審計計劃

第一節(jié)：初步業(yè)務(wù)活動

【知識點】

審計業(yè)務(wù)約定書

（一）基本原則

會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù),，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,。

（二）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（5個方面）

1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；

2.注冊會計師的責(zé)任,；

3.管理層的責(zé)任,；

4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；

5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容,，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明,。

（三）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（主要：雙方的義務(wù)問題，以理解為主）（共17項）

（1）詳細(xì)說明審計工作的范圍,，包括提及適用的法律法規(guī),、審計準(zhǔn)則，以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告,；

（2）對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式,；

（3）關(guān)于注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的要求,；

（4）說明由于審計和內(nèi)部控制的固有限制,，即使審計工作按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠媱澓蛨?zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險,；

（5）計劃和執(zhí)行審計工作的安排,，包括審計項目組的構(gòu)成；

（6）預(yù)期管理層將提供書面聲明,；

（7）預(yù)期管理層將允許注冊會計師接觸管理層知悉的與財務(wù)報表編制相關(guān)的所有信息（包括與披露相關(guān)的所有信息）,；

（8）管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿（包括與財務(wù)報表及披露的編制相關(guān)的所有信息）和其他所有附帶信息（如有），以使注冊會計師能夠按照預(yù)定的時間表完成審計工作,；

（9）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到的可能影響財務(wù)報表的事實,；

（10）收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；

（11）管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款,；

（12）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排,；

（13）對審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的安排,；

（14）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通的安排,；

（15）說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制；

（16）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項,；

（17）向其他機構(gòu)或人員提供審計工作底稿的義務(wù),。

2.組成部分的審計

如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素,，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：（5個方面）

（1）組成部分注冊會計師的委托人,；（委托人不同，一般單獨致送）

（2）是否對組成部分單獨出具審計報告,；

（3）與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定,；

（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額。（份額不高,，一般說明組成部分的獨立性高,，應(yīng)單獨致送）

（5）組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。（獨立程度越高,，越應(yīng)單獨致送）

3.連續(xù)審計（掌握★★）

基本要求

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估：

（1）是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改,；

（2）是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

結(jié)論：可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議,。

修改或提醒注意的情形（8個方面）

下列因素可能導(dǎo)致修改注冊會計師審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍

（2）需要修改約定條款或增加特別條款,；

（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動,；

（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化,；（影響風(fēng)險和收費）

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（★）

（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更,；

（8）其他報告要求發(fā)生變化,。（★）

4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

（1）變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求

基本要求	在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更,。
變更原因	①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（暫停IPO審批） ②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解,；	合理理由
	③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制,。	非合理理由
相關(guān)說明	如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān),，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的,。
處理原則	①如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù),。 ②如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款,，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： a.在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定,； b.確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層,、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

（2）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

基本要求	①考慮是否存在合理理由,； ②評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響,。
處理原則	如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān),，相應(yīng)地,，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。
報告要求（★★★）	為避免引起報告使用者的誤解,，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及： ② 原審計業(yè)務(wù),； ②在原審計業(yè)務(wù)中已實施的程序。
特殊情況	適用前提	將審計業(yè)務(wù)變更為實施商定程序業(yè)務(wù),；
	提及內(nèi)容	可以提及已實施的程序,。