在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目中，“與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流”是一個(gè)至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn),。它直接關(guān)系到審計(jì)獨(dú)立性和職業(yè)道德的遵守，是考試中的重點(diǎn)考察內(nèi)容,。備考時(shí),，需深入理解人員交流的定義、形式及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的潛在影響。特別要注意學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，明確哪些交流是被允許的,，哪些則是嚴(yán)格禁止的，以確保審計(jì)工作的公正性和客觀性,。

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與審計(jì)客戶發(fā)生人員交流

如圖23-1所示,，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司。

乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題需要放在這個(gè)“情景”中進(jìn)行思考和答題。

一,、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人

（1）關(guān)鍵審計(jì)合伙人包括哪些人,？

關(guān)鍵審計(jì)合伙人是一個(gè)集合概念，具體包括：項(xiàng)目合伙人,、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。其中,，其他審計(jì)合伙人還可能包括負(fù)責(zé)審計(jì)重要子公司或分支機(jī)構(gòu)的合伙人,。

（2）對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的特殊監(jiān)督。

針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù),，關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)負(fù)的是對(duì)廣大預(yù)期使用者報(bào)告的責(zé)任,，因此需要特別監(jiān)督關(guān)鍵審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶的密切關(guān)系。

（3）受限制的時(shí)段（即類似冷卻期）,。

如果某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶,，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工,，除非該合伙人不再擔(dān)任該公眾利益實(shí)體的關(guān)鍵審計(jì)合伙人后,，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且該合伙人未參與該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),，否則獨(dú)立性將視為受到損害（將因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響）。

舉例

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)多年審計(jì)上市公司甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目合伙人,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃離開ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，加入甲公司擔(dān)任“董、高,、特”,，未參與甲公司2023年審計(jì)項(xiàng)目。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次被委派審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，甲公司于2024年3月5日對(duì)外發(fā)布了已審計(jì)的2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。

如圖23-8所示，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最早加入甲公司擔(dān)任“董,、高,、特”的時(shí)間是2024年3月6日（已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外發(fā)布后）。

（二）前任高級(jí)合伙人或管理合伙人

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人,，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶,，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工,，除非該高級(jí)合伙人不再擔(dān)任該職位已超過12個(gè)月,，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

（三）因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭纬蓡T加入審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位

如果由于企業(yè)合并的原因,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人或前任高級(jí)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事,、高級(jí)管理人員或特定員工，在同時(shí)滿足下列條件時(shí),，不被視為獨(dú)立性受到損害：

（1）當(dāng)該人員接受該職務(wù)時(shí),，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；

（2）該人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付,，除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,，并且應(yīng)付該人員的金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要；

（3）該人員未繼續(xù)參與,，或在外界看來未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或職業(yè)活動(dòng),；

（4）已就該人員在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論。

二,、與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

如果審計(jì)客戶的“董,、高、特”曾是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,，可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響,，歸納如下表。

提示

表格中特定條件指：

①該人員無權(quán)從事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利,，除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,；

②應(yīng)付該人員的金額（如有）對(duì)事務(wù)所不重要；

③該人員未繼續(xù)參與,，并且在外界看來未參與事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或職業(yè)活動(dòng),。

三、臨時(shí)借出員工

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工,，可能因自我評(píng)價(jià),、過度推介或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，歸納如下表,。

四,、最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的“董、高,、特”

如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的“董,、高、特”,，可能因自身利益,、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

舉例

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。如圖23-9所示,。

針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員：

（1）如果在2023年度審計(jì)報(bào)告涵蓋期間（2023年1月1日至2024年4月6日）曾擔(dān)任審計(jì)客戶甲公司的“董、高,、特”,，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì),。

（2）如果在2023年1月1日之前曾擔(dān)任上述職位,，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

五,、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員,，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

知識(shí)點(diǎn)來源：第二十三章　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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