與審計客戶發(fā)生人員交流_25年注冊會計師審計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-01-07 14:19:36

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在注冊會計師考試審計科目中,，“與審計客戶發(fā)生人員交流”是一個至關重要的知識點。它直接關系到審計獨立性和職業(yè)道德的遵守,，是考試中的重點考察內(nèi)容,。備考時，需深入理解人員交流的定義,、形式及其對審計獨立性的潛在影響,。特別要注意學習相關規(guī)定，明確哪些交流是被允許的,，哪些則是嚴格禁止的,，以確保審計工作的公正性和客觀性。

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與審計客戶發(fā)生人員交流

與審計客戶發(fā)生人員交流

如圖23-1所示，本章設定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司,。

乙方：ABC會計師事務所,。

ABC會計師事務所審計上市公司甲公司2023年度財務報表。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題,。

示意圖

一,、屬于公眾利益實體的審計客戶

（一）關鍵審計合伙人

（1）關鍵審計合伙人包括哪些人？

關鍵審計合伙人是一個集合概念,，具體包括：項目合伙人、項目質量復核人員,，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人,。其中,，其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的合伙人。

（2）對關鍵審計合伙人的特殊監(jiān)督,。

針對公眾利益實體的審計業(yè)務,，關鍵審計合伙人擔負的是對廣大預期使用者報告的責任，因此需要特別監(jiān)督關鍵審計合伙人與審計客戶的密切關系,。

（3）受限制的時段（即類似冷卻期）,。

如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事,、高級管理人員或特定員工,，除非該合伙人不再擔任該公眾利益實體的關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間不少于12個月,，并且該合伙人未參與該財務報表的審計,，否則獨立性將視為受到損害（將因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響）,。

舉例

ABC會計師事務所連續(xù)多年審計上市公司甲公司財務報表,，A注冊會計師是審計甲公司2022年度財務報表的項目合伙人。A注冊會計師計劃離開ABC會計師事務所,，加入甲公司擔任“董,、高、特”,，未參與甲公司2023年審計項目,。B注冊會計師首次被委派審計甲公司2023年度財務報表，甲公司于2024年3月5日對外發(fā)布了已審計的2023年度財務報表,。

如圖23-8所示,，A注冊會計師最早加入甲公司擔任“董、高,、特”的時間是2024年3月6日（已審計的財務報表對外發(fā)布后）,。

示意圖

（二）前任高級合伙人或管理合伙人

如果會計師事務所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶,，擔任董事,、高級管理人員或特定員工，除非該高級合伙人不再擔任該職位已超過12個月,，否則獨立性將被視為受到損害,。

（三）因企業(yè)合并原因導致前任成員加入審計客戶擔任重要職位

如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務所前任關鍵審計合伙人或前任高級合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工,，在同時滿足下列條件時，不被視為獨立性受到損害：

（1）當該人員接受該職務時,，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并,；

（2）該人員在會計師事務所中應得的報酬或福利都已全額支付,，除非報酬或福利是按照預先確定的固定金額支付的，并且應付該人員的金額對會計師事務所不重要,；

（3）該人員未繼續(xù)參與,，或在外界看來未參與會計師事務所的經(jīng)營活動或職業(yè)活動；

（4）已就該人員在審計客戶中的職位與治理層討論,。

二,、與審計客戶發(fā)生雇傭關系

如果審計客戶的“董、高,、特”曾是審計項目團隊的成員或會計師事務所的合伙人,，可能因密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，歸納如下表,。

主體（who,？）	行為（what？）	防范措施（how,？）
前任合伙人/審計項目團隊前任成員	加入審計客戶,，擔任“董、高,、特”,，并且與會計師事務所仍保持重要聯(lián)系	（1）除非滿足特定條件，否則應當禁止（2）即使?jié)M足特定條件,，仍可能產(chǎn)生不利影響
前任合伙人	加入某一實體并擔任“董,、高、特”,，隨后該實體成為會計師事務所的審計客戶	（1）修改審計計劃（2）向審計項目團隊分派與該人員相比經(jīng)驗更豐富的人員（3）由適當復核人員復核前任審計項目團隊成員已執(zhí)行的工作
審計項目團隊成員	參與審計業(yè)務,，知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶	（1）調離審計項目團隊（2）由審計項目團隊以外的適當復核人員復核該成員在審計項目團隊中作出的重大判斷