貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系_25年注冊會計師審計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-01-07 13:58:33

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備考注冊會計師考試審計科目時,，“貸款和擔保以及商業(yè)關系,、家庭和私人關系”這一知識點顯得尤為重要。它不僅關乎審計師的獨立性和客觀性,，還是考試中的關鍵考點,。圍繞此知識點，需深入學習貸款,、擔保對獨立性的影響,，以及商業(yè)關系、家庭和私人關系如何可能損害或威脅審計獨立性,。備考時,，應重點關注這些關系的識別與評估，確保審計公正無偏,。

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貸款和擔保以及商業(yè)關系,、家庭和私人關系

貸款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系

如圖23-1所示,，本章設定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司,。

乙方：ABC會計師事務所。

ABC會計師事務所審計上市公司甲公司2023年度財務報表,。獨立性的簡答題需要放在這個“情景”中進行思考和答題,。

示意圖

一,、貸款和擔保

（一）會計師事務所的貸款和擔保

如圖23-6所示，會計師事務所與審計客戶相關的貸款和擔保包括以下情形：

示意圖

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機構等審計客戶,，按照非正常的程序,、條款和條件取得貸款或擔保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶取得貸款或擔保,。

（3）向審計客戶提供貸款或擔保,。

（4）在銀行或類似金融機構等審計客戶，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經紀賬戶,。

（5）在不屬于銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或經紀賬戶,。

（二）審計項目團隊成員或其主要近親屬的貸款和擔保

如圖23-7所示，審計項目團隊成員或其主要近親屬與審計客戶相關的貸款和擔保包括以下情形：

示意圖

禁止情形包括：

（1）從銀行或類似金融機構等審計客戶,，按照非正常的程序,、條款和條件取得貸款或擔保。

（2）從不屬于銀行或類似金融機構的審計客戶,，取得貸款或擔保,。

（3）向審計客戶提供貸款或擔保。

（4）在銀行或類似金融機構等審計客戶,，按照非正常的商業(yè)條件開立存款或經紀賬戶,。

（5）在不屬于銀行或類似金融機構等審計客戶開立存款或經紀賬戶。

提示

會計師事務所,、審計項目團隊成員或其主要近親屬涉及禁止的貨款或擔保,，將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響。

二,、商業(yè)關系

會計師事務所,、審計項目團隊成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系,，可能因自身利益或外在壓力對獨立性產生不利影響,。

（一）不得存在商業(yè)關系的具體情形

（1）與客戶或其控股股東、董事,、高級管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員共同開辦企業(yè),；

（2）按照協(xié)議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起,，并以雙方名義捆綁銷售,；

（3）按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務,，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務,。

（二）具體處理

（1）會計師事務所：不得與審計客戶或其高級管理人員建立密切的商業(yè)關系，如果存在此類商業(yè)關系,，應當終止,；

（2）審計項目團隊成員：不得與審計客戶或其高級管理人員建立密切的商業(yè)關系,，如涉及，應將該成員調離審計項目團隊,；

（3）審計項目團隊成員的主要近親屬：如果與審計客戶或其高級管理人員存在密切的商業(yè)關系,，應當評價不利影響的嚴重程度，必要時采取防范措施,。

三,、購買商品或服務

會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務,，可能對獨立性產生不利影響,。

（1）如果按照正常的商業(yè)程序公平交易,，通常不會對獨立性產生不利影響,。

（2）如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益對獨立性產生不利影響,?？赡苣軌蛳祟惒焕绊懙姆婪洞胧┌ǎ?/p>

①取消交易或降低交易規(guī)模；

②將相關審計項目團隊成員調離審計項目團隊,。

四,、家庭和私人關系

如果審計項目團隊成員與審計客戶的董事、高級管理人員,，或某類員工（取決于該員工在審計客戶中擔任的角色）存在家庭和私人關系,，可能因自身利益、密切關系或外在壓力對獨立性產生不利影響,，歸納如下表,。

主體（who？）	具體情形及防范措施（how,？）
審計項目團隊成員的主要近親屬	（1）是審計客戶的“董,、高、特”,，或在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任“董,、高、特”,，則擁有此類關系的人員不得成為審計項目團隊成員（2）在審計客戶中所處職位能夠對審計客戶的財務狀況,、經營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則考慮不利影響存在與否及其嚴重程度,，必要時將該成員調離或合理安排其職責
審計項目團隊成員的其他近親屬	是審計客戶的“董,、高、特”,，則考慮不利影響的嚴重程度,，必要時將該成員調離或合理安排其職責
與審計項目團隊成員存在其他密切關系的人員	是審計客戶的“董,、高、特”,，則考慮不利影響的嚴重程度,，必要時將該成員調離或合理安排其職責
審計項目團隊成員以外的合伙人或員工	與審計客戶的“董、高,、特”存在家庭或私人關系,，則考慮不利影響存在與否及其嚴重程度，必要時合理安排其職責,，或由審計項目團隊以外的適當復核人員復核已執(zhí)行的相關審計工作