備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目時(shí),，“貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,、家庭和私人關(guān)系”這一知識(shí)點(diǎn)顯得尤為重要,。它不僅關(guān)乎審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，還是考試中的關(guān)鍵考點(diǎn),。圍繞此知識(shí)點(diǎn),，需深入學(xué)習(xí)貸款、擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性的影響,，以及商業(yè)關(guān)系,、家庭和私人關(guān)系如何可能損害或威脅審計(jì)獨(dú)立性。備考時(shí),，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些關(guān)系的識(shí)別與評(píng)估,，確保審計(jì)公正無(wú)偏。

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貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系,、家庭和私人關(guān)系

如圖23-1所示，本章設(shè)定了以下“情景”：

甲方：上市公司甲公司,。

乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所,。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題需要放在這個(gè)“情景”中進(jìn)行思考和答題,。

一,、貸款和擔(dān)保

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保

如圖23-6所示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

禁止情形包括：

（1）從銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶,，按照非正常的程序,、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款或擔(dān)保,。

（3）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保,。

（4）在銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶，按照非正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,。

（5）在不屬于銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,。

（二）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬的貸款和擔(dān)保

如圖23-7所示，審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶相關(guān)的貸款和擔(dān)保包括以下情形：

禁止情形包括：

（1）從銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶,，按照非正常的程序,、條款和條件取得貸款或擔(dān)保。

（2）從不屬于銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶,，取得貸款或擔(dān)保,。

（3）向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保。

（4）在銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶,，按照非正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶,。

（5）在不屬于銀行或類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開(kāi)立存款或經(jīng)紀(jì)賬戶。

提示

會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬涉及禁止的貨款或擔(dān)保,，將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

二,、商業(yè)關(guān)系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系,，可能因自身利益或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

（一）不得存在商業(yè)關(guān)系的具體情形

（1）與客戶或其控股股東、董事,、高級(jí)管理人員或其他為該客戶執(zhí)行高級(jí)管理活動(dòng)的人員共同開(kāi)辦企業(yè),；

（2）按照協(xié)議,，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷(xiāo)售,；

（3）按照協(xié)議,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷(xiāo)售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù),。

（二）具體處理

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所：不得與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員建立密切的商業(yè)關(guān)系,，如果存在此類(lèi)商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)終止,；

（2）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員：不得與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員建立密切的商業(yè)關(guān)系,，如涉及，應(yīng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì),；

（3）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬：如果與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員存在密切的商業(yè)關(guān)系,，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施,。

三,、購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù),，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

（1）如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,。

（2）如果交易性質(zhì)特殊或金額較大,，可能因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?？赡苣軌蛳祟?lèi)不利影響的防范措施包括：

①取消交易或降低交易規(guī)模,；

②將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)。

四,、家庭和私人關(guān)系

如果審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與審計(jì)客戶的董事,、高級(jí)管理人員，或某類(lèi)員工（取決于該員工在審計(jì)客戶中擔(dān)任的角色）存在家庭和私人關(guān)系,，可能因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，歸納如下表,。

提示

“董,、高、特”指董事,、高級(jí)管理人員或擔(dān)任能夠?qū)Ρ粚徲?jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或會(huì)計(jì)記錄的編制施加重大影響的職位的員工,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十三章　審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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