在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目考試中，“質(zhì)量管理體系框架”是至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn)，它構(gòu)成了審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ),。此知識(shí)點(diǎn)不僅涉及審計(jì)工作的規(guī)范性和專(zhuān)業(yè)性,，還是考試中的高頻考點(diǎn),。備考時(shí)，需重點(diǎn)掌握質(zhì)量管理體系的構(gòu)成要素,、運(yùn)行機(jī)制及其實(shí)踐應(yīng)用,，注意結(jié)合最新審計(jì)準(zhǔn)則，深入理解并靈活運(yùn)用該框架,。

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質(zhì)量管理體系框架

質(zhì)量管理體系八個(gè)要素之間應(yīng)當(dāng)有效銜接、互相支撐和協(xié)同運(yùn)行,，如圖21-4所示,。

點(diǎn)睛課堂

質(zhì)量管理體系框架與內(nèi)部控制框架有什么關(guān)系？

提示

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1/8）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部環(huán)境（2/8和6/8）和控制活動(dòng)（3/8,、4/8和5/8）的手段,。

（2）內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)層面內(nèi)部控制，控制活動(dòng)屬于業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制,。

（3）在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,、評(píng)估和應(yīng)對(duì)過(guò)程中進(jìn)行信息與溝通（7/8）、實(shí)施監(jiān)控和整改程序（8/8）,。

一,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1/8）

（一）必要性

按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，以設(shè)定質(zhì)量目標(biāo),、識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對(duì)措施以應(yīng)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),。

（二）識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)了解可能對(duì)實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)或情況，包括相關(guān)人員的作為或不作為,。這些事項(xiàng)或情況包括：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)和具體情況,；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果及得出該評(píng)估結(jié)果的理由設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對(duì)措施,，以應(yīng)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),。

（三）動(dòng)態(tài)調(diào)整

實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況可能發(fā)生變化,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以識(shí)別這些變化。如果識(shí)別出變化,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)整之前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果,，并在適當(dāng)時(shí)采取下列措施：

（1）設(shè)定額外的質(zhì)量目標(biāo)或調(diào)整之前設(shè)定的額外質(zhì)量目標(biāo)；

（2）識(shí)別和評(píng)估額外的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),、調(diào)整之前評(píng)估的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)或重新評(píng)估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),；

（3）設(shè)計(jì)和采取額外的應(yīng)對(duì)措施，或調(diào)整已采取的應(yīng)對(duì)措施。

二,、治理和領(lǐng)導(dǎo)層（2/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

1.質(zhì)量至上

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全所范圍內(nèi)形成一種“質(zhì)量至上”的文化,，樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)。這種“質(zhì)量至上”的文化應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并強(qiáng)調(diào)以下方面：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員有責(zé)任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù),，從而更好地服務(wù)于公眾利益,；

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員樹(shù)立正確的職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度,，對(duì)于持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)至關(guān)重要,；

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有人員都對(duì)其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，或者對(duì)其在質(zhì)量管理體系中所執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,，并且這些人員的行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng),；

（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持質(zhì)量?jī)?yōu)先,，都不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià),。

2.行動(dòng)展示

領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)質(zhì)量負(fù)責(zé)，并通過(guò)實(shí)際行動(dòng)展示出其對(duì)質(zhì)量的重視,。

3.傳遞理念,，培育文化

領(lǐng)導(dǎo)層向會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,。

4.角色,、職責(zé)、權(quán)限的分配

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對(duì)相關(guān)人員的角色,、職責(zé),、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)?，能夠滿足質(zhì)量管理體系設(shè)計(jì),、實(shí)施和運(yùn)行的需要。

5.資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源（包括財(cái)務(wù)資源）需求得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃,，并且資源的取得和分配能夠?yàn)槭聞?wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障,。

（二）質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層

質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層是一個(gè)“1+N”的領(lǐng)導(dǎo)體系，如圖21-6所示,。

（1）主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人,、主任會(huì)計(jì)師或者同等職位的人員），承擔(dān)最終責(zé)任,。

（2）質(zhì)量管理主管合伙人（或類(lèi)似職位的人員）,，承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任。

（3）專(zhuān)門(mén)的合伙人（如職業(yè)道德主管合伙人,、獨(dú)立性主管合伙人,、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人，以及監(jiān)控與整改主管合伙人），承擔(dān)特定方面的運(yùn)行責(zé)任,。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)建立健全一體化管理制度體系并確保有效實(shí)施,，在合伙協(xié)議中明確一體化管理要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)一體化管理負(fù)主要責(zé)任,。

（三）人員管理

1.人員的含義

本章所稱的人員,，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工。其中,，合伙人是一種統(tǒng)稱,，是指在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)方面有權(quán)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員，包括非合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所中處于同等職位的人員,。

2.統(tǒng)一的人員管理制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立實(shí)施統(tǒng)一的人員管理制度,，制定統(tǒng)一的人員聘用、定級(jí),、晉升,、業(yè)績(jī)考核、薪酬,、培訓(xùn)等方面的政策與程序并確保有效執(zhí)行,。

3.以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)考核、晉升和薪酬政策

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員業(yè)績(jī)考核,、晉升和薪酬政策應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以質(zhì)量為導(dǎo)向,，將質(zhì)量因素作為人員考評(píng)、晉升和薪酬的重要因素,。

4.合伙人管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要加強(qiáng)對(duì)合伙人晉升,、培訓(xùn)、考核,、分配,、轉(zhuǎn)入、退出的管理,，體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,，確保合伙人能夠按照質(zhì)量管理體系的要求，切實(shí)履行其在質(zhì)量管理方面的責(zé)任,，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),。

5.晉升合伙人的管理

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其員工（包括外部轉(zhuǎn)入人員）晉升合伙人的管理，在晉升時(shí),，應(yīng)當(dāng)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念,、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德,、專(zhuān)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠(chéng)信記錄,，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制,，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)合伙人的晉升建立和實(shí)施質(zhì)量“一票否決”制度,，例如,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定政策和程序，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問(wèn)題的人員,，不得被提名晉升為合伙人,。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問(wèn)題的性質(zhì)和影響程度,，該問(wèn)題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德,，以及相關(guān)人員的整改情況等因素，判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問(wèn)題是否重大,。如果在經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)钠陂g后,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升，能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn),，該人員可以恢復(fù)晉升機(jī)會(huì),。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎(jiǎng)懲機(jī)制。

6.合伙人考核和收益分配

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配,。

（2）在進(jìn)行考核和收益分配時(shí),，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力,、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),、社會(huì)聲譽(yù)等指標(biāo)，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤(rùn)作為首要指標(biāo),，不應(yīng)直接或變相以分所,、部門(mén)、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤(rùn)中心進(jìn)行收益分配,。

7.關(guān)鍵管理人員的調(diào)度和配置

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)分所（或分部）的負(fù)責(zé)人,、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員實(shí)施統(tǒng)一委派,、監(jiān)督和考核,，在全所范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的調(diào)度和配置,。

三,、相關(guān)職業(yè)道德要求（3/8）

（一）書(shū)面確認(rèn)（至少每年一次向所有需要的人員獲取）

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其已遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn),。

（二）定期輪換（全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換）

針對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù),，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，通過(guò)建立關(guān)鍵審計(jì)合伙人服務(wù)年限清單等方式,，管理關(guān)鍵審計(jì)合伙人相關(guān)信息,，每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核，并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換。

（三）利益分配（避免利益與特定客戶長(zhǎng)期直接掛鉤）

（1）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證全所的人力資源和客戶資源實(shí)現(xiàn)一體化統(tǒng)籌管理,。

（2）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)利益分配機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況,，避免某合伙人或項(xiàng)目組的利益與特定客戶長(zhǎng)期直接掛鉤，從根源上解決關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制“流于形式”的問(wèn)題,。

提示

關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換情況,，從以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)理解：

（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)：公眾利益實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù)；

（2）輪換對(duì)象：關(guān)鍵審計(jì)合伙人（教材23.4具體講解）,；

（3）管理方式：建立服務(wù)年限清單,，并每年復(fù)核輪換情況；

（4）輪換范圍：全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換,。

四,、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（4/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

基于“質(zhì)量至上”的原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作出相關(guān)決策時(shí),，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮的是質(zhì)量方面的因素,，而非商業(yè)利益。因此,，針對(duì)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)定下列質(zhì)量目標(biāo)：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是否接受或保持某項(xiàng)客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)所作出的判斷是適當(dāng)?shù)模浞挚紤]了以下方面,。

①事務(wù)所是否針對(duì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息,。

②事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)方面對(duì)優(yōu)先事項(xiàng)的安排,，并不會(huì)導(dǎo)致對(duì)是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策和程序以應(yīng)對(duì)下列情形：

（1）事務(wù)所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)后知悉了某些信息,，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)之前知悉，將會(huì)導(dǎo)致其拒絕接受該客戶關(guān)系或業(yè)務(wù),。

（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,，事務(wù)所有義務(wù)接受某項(xiàng)客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)。

（二）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù),，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專(zhuān)門(mén)的質(zhì)量管理程序,，并應(yīng)當(dāng)經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類(lèi)似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批。

針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理程序示例：

（1）加強(qiáng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（首次接受委托時(shí)）,。

（2）與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通,。

（3）訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等,。

五,、業(yè)務(wù)執(zhí)行（5/8）

業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，如圖21-7所示,。

（一）業(yè)務(wù)分派

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)行矩陣式管理,，即結(jié)合所服務(wù)客戶的行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)性質(zhì),，以及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所（或分部）的地域分布，對(duì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化設(shè)置,，以團(tuán)隊(duì)專(zhuān)業(yè)能力的匹配度為依據(jù)分派業(yè)務(wù),。

（二）對(duì)項(xiàng)目合伙人的要求

1.定義

項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人,。

2.委派要求

在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力,、時(shí)間，并且無(wú)不良執(zhí)業(yè)誠(chéng)信記錄的項(xiàng)目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù),。

3.評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力

對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（1）是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求,；

（2）是否能夠熟練掌握和運(yùn)用相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定；

（3）是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),、發(fā)展趨勢(shì),、重大風(fēng)險(xiǎn)，以及該行業(yè)對(duì)信息技術(shù)的運(yùn)用情況等,。

（三）復(fù)核程序

1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

提示

項(xiàng)目組成員不包括：

①外部專(zhuān)家,；

②為項(xiàng)目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員；

③項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,。

2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

（四）意見(jiàn)分歧

（五）出具業(yè)務(wù)報(bào)告

（六）投訴和指控

六、資源（6/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

（二）與資源相關(guān)的政策和程序

七,、信息與溝通（7/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

（二）與信息與溝通相關(guān)的政策和程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列方面制定政策和程序：

（1）事務(wù)所在執(zhí)行上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通質(zhì)量管理體系是如何為持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支撐的,；

（2）事務(wù)所在何種情況下向外部各方溝通與質(zhì)量管理體系相關(guān)的信息是適當(dāng)?shù)模?/p>

（3）事務(wù)所按照上述第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行外部溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)溝通哪些信息,，以及溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排,、范圍和適當(dāng)形式,。

八,、監(jiān)控和整改程序（8/8）

（一）監(jiān)控活動(dòng)

（二）質(zhì)量管理體系的缺陷

（三）整改措施

（1）對(duì)監(jiān)控和整改程序的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人以及對(duì)質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員溝通。

（2）針對(duì)缺陷的性質(zhì)和影響程度,，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)責(zé),。這種問(wèn)責(zé)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)責(zé)任人員的考核、晉升和薪酬掛鉤,。

（3）對(duì)執(zhí)業(yè)中存在重大缺陷的項(xiàng)目合伙人,，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否具備從事相關(guān)業(yè)務(wù)的職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)勝任能力作出評(píng)價(jià)。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十一章　會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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