在注冊會計(jì)師審計(jì)科目考試中，“質(zhì)量管理體系框架”是至關(guān)重要的知識點(diǎn),，它構(gòu)成了審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ),。此知識點(diǎn)不僅涉及審計(jì)工作的規(guī)范性和專業(yè)性,，還是考試中的高頻考點(diǎn)。備考時,，需重點(diǎn)掌握質(zhì)量管理體系的構(gòu)成要素、運(yùn)行機(jī)制及其實(shí)踐應(yīng)用，注意結(jié)合最新審計(jì)準(zhǔn)則,，深入理解并靈活運(yùn)用該框架。

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質(zhì)量管理體系框架

質(zhì)量管理體系八個要素之間應(yīng)當(dāng)有效銜接、互相支撐和協(xié)同運(yùn)行，如圖21-4所示,。

點(diǎn)睛課堂

質(zhì)量管理體系框架與內(nèi)部控制框架有什么關(guān)系,？

提示

（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（1/8）是注冊會計(jì)師了解內(nèi)部環(huán)境（2/8和6/8）和控制活動（3/8、4/8和5/8）的手段,。

（2）內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)層面內(nèi)部控制,，控制活動屬于業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制。

（3）在風(fēng)險(xiǎn)識別,、評估和應(yīng)對過程中進(jìn)行信息與溝通（7/8）,、實(shí)施監(jiān)控和整改程序（8/8）。

一,、會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評估程序（1/8）

（一）必要性

按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路,，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以設(shè)定質(zhì)量目標(biāo),、識別和評估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),，并設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對措施以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（二）識別和評估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施

會計(jì)師事務(wù)所在識別和評估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)時,，應(yīng)當(dāng)了解可能對實(shí)現(xiàn)質(zhì)量目標(biāo)產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)或情況,，包括相關(guān)人員的作為或不作為。這些事項(xiàng)或情況包括：

（1）會計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)和具體情況,；

（2）會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況,。

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果及得出該評估結(jié)果的理由設(shè)計(jì)和采取應(yīng)對措施，以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),。

（三）動態(tài)調(diào)整

實(shí)務(wù)中,，會計(jì)師事務(wù)所或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況可能發(fā)生變化。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，以識別這些變化,。如果識別出變化，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)整之前實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果,，并在適當(dāng)時采取下列措施：

（1）設(shè)定額外的質(zhì)量目標(biāo)或調(diào)整之前設(shè)定的額外質(zhì)量目標(biāo),；

（2）識別和評估額外的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)整之前評估的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)或重新評估質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn),；

（3）設(shè)計(jì)和采取額外的應(yīng)對措施,，或調(diào)整已采取的應(yīng)對措施。

二,、治理和領(lǐng)導(dǎo)層（2/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

1.質(zhì)量至上

會計(jì)師事務(wù)所在全所范圍內(nèi)形成一種“質(zhì)量至上”的文化,，樹立質(zhì)量意識,。這種“質(zhì)量至上”的文化應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并強(qiáng)調(diào)以下方面：

（1）會計(jì)師事務(wù)所及其人員有責(zé)任持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而更好地服務(wù)于公眾利益,；

（2）會計(jì)師事務(wù)所人員樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀,、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度，對于持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)至關(guān)重要,；

（3）會計(jì)師事務(wù)所所有人員都對其執(zhí)行業(yè)務(wù)的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，或者對其在質(zhì)量管理體系中所執(zhí)行工作的質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,，并且這些人員的行為應(yīng)當(dāng)?shù)卯?dāng),；

（4）會計(jì)師事務(wù)所的所有戰(zhàn)略決策和行動，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持質(zhì)量優(yōu)先,，都不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià),。

2.行動展示

領(lǐng)導(dǎo)層對質(zhì)量負(fù)責(zé)，并通過實(shí)際行動展示出其對質(zhì)量的重視,。

3.傳遞理念,，培育文化

領(lǐng)導(dǎo)層向會計(jì)師事務(wù)所人員傳遞“質(zhì)量至上”的執(zhí)業(yè)理念，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,。

4.角色,、職責(zé)、權(quán)限的分配

會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)以及對相關(guān)人員的角色,、職責(zé),、權(quán)限的分配是恰當(dāng)?shù)模軌驖M足質(zhì)量管理體系設(shè)計(jì),、實(shí)施和運(yùn)行的需要,。

5.資源

會計(jì)師事務(wù)所的資源（包括財(cái)務(wù)資源）需求得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃，并且資源的取得和分配能夠?yàn)槭聞?wù)所持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供保障,。

（二）質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層

質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)層是一個“1+N”的領(lǐng)導(dǎo)體系,，如圖21-6所示。

（1）主要負(fù)責(zé)人（如首席合伙人,、主任會計(jì)師或者同等職位的人員）,，承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）,，承擔(dān)運(yùn)行責(zé)任,。

（3）專門的合伙人（如職業(yè)道德主管合伙人、獨(dú)立性主管合伙人,、各業(yè)務(wù)條線的主管合伙人,，以及監(jiān)控與整改主管合伙人），承擔(dān)特定方面的運(yùn)行責(zé)任,。

會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)建立健全一體化管理制度體系并確保有效實(shí)施,，在合伙協(xié)議中明確一體化管理要求,。會計(jì)師事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對一體化管理負(fù)主要責(zé)任。

（三）人員管理

1.人員的含義

本章所稱的人員,，包括會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工,。其中，合伙人是一種統(tǒng)稱,，是指在提供專業(yè)服務(wù)方面有權(quán)代表會計(jì)師事務(wù)所的人員,，包括非合伙制會計(jì)師事務(wù)所中處于同等職位的人員。

2.統(tǒng)一的人員管理制度

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立實(shí)施統(tǒng)一的人員管理制度,，制定統(tǒng)一的人員聘用,、定級、晉升,、業(yè)績考核,、薪酬、培訓(xùn)等方面的政策與程序并確保有效執(zhí)行,。

3.以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績考核,、晉升和薪酬政策

會計(jì)師事務(wù)所的人員業(yè)績考核、晉升和薪酬政策應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以質(zhì)量為導(dǎo)向,，將質(zhì)量因素作為人員考評,、晉升和薪酬的重要因素。

4.合伙人管理

會計(jì)師事務(wù)所有必要加強(qiáng)對合伙人晉升,、培訓(xùn),、考核、分配,、轉(zhuǎn)入,、退出的管理，體現(xiàn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化,，確保合伙人能夠按照質(zhì)量管理體系的要求,，切實(shí)履行其在質(zhì)量管理方面的責(zé)任，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn),。

5.晉升合伙人的管理

（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其員工（包括外部轉(zhuǎn)入人員）晉升合伙人的管理,，在晉升時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念,、職業(yè)價(jià)值觀,、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄,，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的晉升機(jī)制,，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標(biāo)。

（2）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對合伙人的晉升建立和實(shí)施質(zhì)量“一票否決”制度,，例如,，會計(jì)師事務(wù)所可以制定政策和程序,，要求在一定期間內(nèi)執(zhí)業(yè)有重大質(zhì)量問題的人員，不得被提名晉升為合伙人,。實(shí)務(wù)中,，會計(jì)師事務(wù)所可以綜合考慮重大質(zhì)量問題的性質(zhì)和影響程度，該問題是否表明相關(guān)人員缺乏必要的勝任能力和職業(yè)道德,，以及相關(guān)人員的整改情況等因素,，判定執(zhí)業(yè)中的質(zhì)量問題是否重大。如果在經(jīng)過適當(dāng)?shù)钠陂g后,，會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為該人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量已經(jīng)得到全面提升,，能夠滿足晉升合伙人的標(biāo)準(zhǔn)，該人員可以恢復(fù)晉升機(jī)會,。

（3）會計(jì)師事務(wù)所還可以建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量掛鉤的合伙人獎懲機(jī)制。

6.合伙人考核和收益分配

（1）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行合伙人考核和收益分配,。

（2）在進(jìn)行考核和收益分配時,，應(yīng)當(dāng)綜合考慮合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理能力,、經(jīng)營業(yè)績,、社會聲譽(yù)等指標(biāo)，不得以承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)的收入或利潤作為首要指標(biāo),，不應(yīng)直接或變相以分所,、部門、合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤中心進(jìn)行收益分配,。

7.關(guān)鍵管理人員的調(diào)度和配置

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對分所（或分部）的負(fù)責(zé)人,、質(zhì)量管理負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵管理人員實(shí)施統(tǒng)一委派,、監(jiān)督和考核,，在全所范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的調(diào)度和配置。

三,、相關(guān)職業(yè)道德要求（3/8）

（一）書面確認(rèn)（至少每年一次向所有需要的人員獲?。?/p>

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其已遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)。

（二）定期輪換（全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換）

針對公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù),，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控,，通過建立關(guān)鍵審計(jì)合伙人服務(wù)年限清單等方式，管理關(guān)鍵審計(jì)合伙人相關(guān)信息,，每年對輪換情況實(shí)施復(fù)核,，并在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換。

（三）利益分配（避免利益與特定客戶長期直接掛鉤）

（1）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證全所的人力資源和客戶資源實(shí)現(xiàn)一體化統(tǒng)籌管理,。

（2）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期評價(jià)利益分配機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況,，避免某合伙人或項(xiàng)目組的利益與特定客戶長期直接掛鉤,，從根源上解決關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制“流于形式”的問題。

提示

關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換情況,，從以下四個關(guān)鍵點(diǎn)理解：

（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)：公眾利益實(shí)體的審計(jì)業(yè)務(wù),；

（2）輪換對象：關(guān)鍵審計(jì)合伙人（教材23.4具體講解）；

（3）管理方式：建立服務(wù)年限清單,，并每年復(fù)核輪換情況,；

（4）輪換范圍：全所范圍內(nèi)統(tǒng)一進(jìn)行輪換。

四,、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（4/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

基于“質(zhì)量至上”的原則,，會計(jì)師事務(wù)所在作出相關(guān)決策時，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮的是質(zhì)量方面的因素,，而非商業(yè)利益,。因此，針對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)定下列質(zhì)量目標(biāo)：

（1）會計(jì)師事務(wù)所就是否接受或保持某項(xiàng)客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)所作出的判斷是適當(dāng)?shù)?，充分考慮了以下方面。

①事務(wù)所是否針對業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體情況以及客戶（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價(jià)值觀獲取了足以支持其判斷的充分信息,。

②事務(wù)所是否具備按照適用的法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力,。

（2）會計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)和運(yùn)營方面對優(yōu)先事項(xiàng)的安排，并不會導(dǎo)致對是否接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)作出不恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策和程序以應(yīng)對下列情形：

（1）事務(wù)所在接受或保持某一客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)后知悉了某些信息,，而這些信息如果在接受或保持該客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)之前知悉,，將會導(dǎo)致其拒絕接受該客戶關(guān)系或業(yè)務(wù)。

（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,，事務(wù)所有義務(wù)接受某項(xiàng)客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù),。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識

針對高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專門的質(zhì)量管理程序,，并應(yīng)當(dāng)經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人（或類似職位的人員）或其授權(quán)的人員審批,。

針對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理程序示例：

（1）加強(qiáng)與前任注冊會計(jì)師的溝通（首次接受委托時）。

（2）與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通,。

（3）訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況,。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等。

五,、業(yè)務(wù)執(zhí)行（5/8）

業(yè)務(wù)執(zhí)行的內(nèi)容結(jié)構(gòu),，如圖21-7所示。

（一）業(yè)務(wù)分派

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)行矩陣式管理,，即結(jié)合所服務(wù)客戶的行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)性質(zhì),，以及本會計(jì)師事務(wù)所分所（或分部）的地域分布，對業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行專業(yè)化設(shè)置,，以團(tuán)隊(duì)專業(yè)能力的匹配度為依據(jù)分派業(yè)務(wù),。

（二）對項(xiàng)目合伙人的要求

1.定義

項(xiàng)目合伙人是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,，并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。

2.委派要求

在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派具有足夠?qū)I(yè)勝任能力,、時間,，并且無不良執(zhí)業(yè)誠信記錄的項(xiàng)目合伙人執(zhí)行業(yè)務(wù)。

3.評價(jià)專業(yè)勝任能力

對專業(yè)勝任能力的評價(jià)應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

（1）是否充分了解相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管要求,；

（2）是否能夠熟練掌握和運(yùn)用相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定,；

（3）是否充分了解客戶所在行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢,、重大風(fēng)險(xiǎn),，以及該行業(yè)對信息技術(shù)的運(yùn)用情況等。

（三）復(fù)核程序

1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

提示

項(xiàng)目組成員不包括：

①外部專家,；

②為項(xiàng)目組提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員,；

③項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,。

2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

（四）意見分歧

（五）出具業(yè)務(wù)報(bào)告

（六）投訴和指控

六,、資源（6/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

（二）與資源相關(guān)的政策和程序

七、信息與溝通（7/8）

（一）質(zhì)量目標(biāo)

（二）與信息與溝通相關(guān)的政策和程序

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對下列方面制定政策和程序：

（1）事務(wù)所在執(zhí)行上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時,，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通質(zhì)量管理體系是如何為持續(xù)高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)提供支撐的,；

（2）事務(wù)所在何種情況下向外部各方溝通與質(zhì)量管理體系相關(guān)的信息是適當(dāng)?shù)模?/p>

（3）事務(wù)所按照上述第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行外部溝通時應(yīng)當(dāng)溝通哪些信息，以及溝通的性質(zhì)、時間安排,、范圍和適當(dāng)形式,。

八、監(jiān)控和整改程序（8/8）

（一）監(jiān)控活動

（二）質(zhì)量管理體系的缺陷

（三）整改措施

（1）對監(jiān)控和整改程序的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員,，應(yīng)當(dāng)及時與事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人以及對質(zhì)量管理體系的運(yùn)行承擔(dān)責(zé)任的人員溝通,。

（2）針對缺陷的性質(zhì)和影響程度，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé),。這種問責(zé)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)責(zé)任人員的考核,、晉升和薪酬掛鉤。

（3）對執(zhí)業(yè)中存在重大缺陷的項(xiàng)目合伙人,，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其是否具備從事相關(guān)業(yè)務(wù)的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力作出評價(jià),。

知識點(diǎn)來源：第二十一章　會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）