內(nèi)部控制缺陷評價_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2025-01-02 13:32:19

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

在注冊會計師考試審計科目中，“內(nèi)部控制缺陷評價”是一個至關(guān)重要的知識點,，它不僅直接關(guān)系到審計報告的準(zhǔn)確性和可靠性,，還頻繁出現(xiàn)在案例分析題中，是衡量考生審計判斷能力的重要考點,。備考時,，需深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制缺陷的分類、識別方法及評價標(biāo)準(zhǔn)，理解缺陷的嚴(yán)重性及對審計意見的影響,。

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內(nèi)部控制缺陷評價

內(nèi)部控制缺陷評價

一,、控制缺陷的分類

示意圖

（一）按成因劃分

類別	具體內(nèi)容
設(shè)計缺陷	指缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)有控制設(shè)計不適當(dāng)（先天不足）
運(yùn)行缺陷	指現(xiàn)存設(shè)計適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計意圖運(yùn)行,，或執(zhí)行人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力,，無法有效地實施內(nèi)部控制（后天不作為或無能為力）

（二）按嚴(yán)重程度劃分

類別	具體內(nèi)容
重大缺陷	指內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合
重要缺陷	指內(nèi)部控制中存在的,、嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員關(guān)注的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合
一般缺陷	指內(nèi)部控制中存在的,、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷

二、評價控制缺陷

（一）評價要求

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度,，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來,，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

（2）在計劃和實施審計工作時,，不要求注冊會計師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷,。

（二）評價控制缺陷的嚴(yán)重程度

控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小（定性評價,，即評價可能性）,。

（2）因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小（定量評價,，即評價重大性）,。

控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小,。

（三）評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素包括：

（1）所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),；

（2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性,；

（3）確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍,；

（4）該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系,；

（5）控制缺陷之間的相互作用；

（6）控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響,。

（四）評價潛在錯報金額大小時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額。

（2）在本期或預(yù)計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量,。

在評價潛在錯報的金額大小時,，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額,。通常,，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。

（五）評價控制缺陷組合

（1）如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶或列報,，錯報發(fā)生的概率會增加,。

（2）在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要,，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷,。

（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶,、列報及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷,，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。

（六）評價補(bǔ)償性控制

（1）在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響,。

（2）在評價補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報,。

三,、表明可能存在重大缺陷的跡象

（一）視為存在重大缺陷的跡象

如果注冊會計師確定發(fā)現(xiàn)的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合將導(dǎo)致審慎的管理人員在執(zhí)行工作時，認(rèn)為自身無法合理保證按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)記錄交易,，應(yīng)當(dāng)將這一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合視為存在重大缺陷的跡象,。

（二）可能表明存在重大缺陷的跡象

（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員的任何舞弊,。

（2）被審計單位重述以前公布的財務(wù)報表,，以更正舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報,，而被審計單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報,。

（4）審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

四,、內(nèi)部控制缺陷整改

（一）整改的時間要求

如果被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在缺陷的控制進(jìn)行了整改,，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長的時間，才能使注冊會計師得出其是否有效的審計結(jié)論,。

（二）整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測試數(shù)量

控制運(yùn)行頻率	整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)	最少測試數(shù)量
每季1次	2個季度	2
每月1次	2個月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間,，通常不少于15天）	25